107298 (Налоговая проверка организаций)

 2О Г Л А В Л Е Н И Е

Введение 3

I.Теоретическая и методологическая часть 5

1.1.Порядок назначения выездных налоговых проверок 5

1.2.Порядок составления акта выездной налоговой проверки 6

1.3.Порядок подписания, вручения, регистрации акта 12

выездной налоговой проверки и его рассмотрения

руководителем налогового органа

1.4.Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения 13

материалов проверки

II.Учетная часть 15

2.1.Постановление о проведении выездной налоговой проверки 15

2.2.Перечень вопросов, подлежащих документальной проверке 16

2.3.Акт выездной налоговой проверки 18

2.4.Постановление о привлечении к налоговой ответственности 38

за совершение налогового правонарушения

2.5.Требование об уплате налогов и сборов 41

Заключение 43

Список литературы 46

Приложения 48

- 3 -

 2Введение

Выполняя задачи по предупреждению, выявлению и пресечению налого-

вых правонарушений, специалисты налоговой инспекции часто сталкиваются

с тем, что довольно сложно доказать и восстановить всю картину налого-

вых нарушений. Поэтому содержание главного доказательства, раскрываю-

щего объективную сторону налогового нарушения, - акта выездной налого-

вой проверки - должно быть ориентировано на документально обоснованное

заключение о выявленном механизме налогового правонарушения. Отсутст-

вие такого заключения влечет за собой назначение дополнительных или

повторных проверок соблюдения хозяйствующим субъектом налогового зако-

нодательства, что негативно влияет на результативность работы.

Анализируя проблему закрепления результатов документальных прове-

рок, можно сделать вывод, что акт выездной налоговой проверки - это

систематизированное изложение выявленных в процессе проверки фактов

нарушений налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также

фактов невыполнения им законных требований должностных лиц налоговых

органов (например, непредставление документов и сведений, необходимых

для исчисления и уплаты налогов, воспрепятствование доступу проверяю-

щих на территорию или в помещение налогоплательщика и т.д.).

В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все сущест-

венные для принятия юридически правильного решения по результатам про-

верки обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогопла-

тельщика, имеющие отношение к фактам выявленных нарушений. Факты нару-

шений налогового законодательства должны быть изложены в акте выездной

налоговой проверки ясно, полно и последовательно со ссылкой на доказа-

тельства, достоверно подтверждающие наличие указанных фактов. К дока-

зательствам, используемым для подтверждения установленных проверкой

фактов налоговых нарушений, относятся :

- письменные доказательства (первичные документы, отчеты, расчеты и

иные документы, в которых изложены или удостоверены обстоятельства,

имеющие значение для правильного принятия решения по результатам про-

верки);

- оформленные в письменной форме объяснения должностных лиц и иных ра-

ботников проверяемой организации;

- письменные заключения специалистов, привлеченных в ходе проверки;

- вещественные доказательства.

Значение акта выездной налоговой проверки определяется его про-

цессуальным статусом. В процессуальном плане акт проверки является

также доказательством, на основании которого могут быть выявлены нали-

чие или отсутствие фактов, обосновывающих требования и возражения сто-

рон, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного

разрешения дела. При этом акт выездной налоговой проверки может быть

использован в качестве доказательства как в уголовном, так и в арбит-

ражном и гражданском процессах.

Учитывая,что доказательствами могут являться только те документы,

- 4 -

которые получены (созданы) с соблюдением установленного порядка для

выполнения функции доказательства, акт выездной налоговой проверки

должен отвечать следующим требованиям :

1) акт должен быть правильно оформленным;

2) факты, положенные в основу акта, должны быть получены в соответст-

вии с законом;

3) акт должен содержать все необходимые для доказывания сведения.

[1, 19, 20, 22]

- 5 -

 2I.Теоретическая и методологическая часть

 21.1.Порядок назначения выездных налоговых проверок

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Феде-

рации выездная налоговая проверка организаций (в том числе их филиалов

и представительств) и индивидуальных предпринимателей проводится на

основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Решение руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении

выездной налоговой проверки принимается в виде постановления. Указан-

ное постановление должно содержать : наименование налогового органа,

номер постановления и дату его вынесения, наименование налогоплатель-

щика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), идентификационный номер

налогоплательщика, у которого назначается проверка, период финансово -

хозяйственной деятельности налогоплательщика, за который проводится

проверка, вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится про-

верка), Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц,

входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников феде-

ральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контро-

лирующих органов (в случае привлечения этих лиц), подпись лица, вынес-

шего постановление, с указанием его Ф.И.О.,должности и классного чина.

Форма настоящего постановления приведена в приложении N 1.

При принятии решения о назначении выездной налоговой проверки

руководитель налогового органа (его заместитель) должен учитывать сле-

дующие ограничения, установленные статьями 87 и 89 Налогового кодекса

Российской Федерации:

а) не допускается назначение выездной налоговой проверки органи-

зации (ее филиала или представительства) или индивидуального предпри-

нимателя по тем видам налогов, вопросы правильности исчисления,уплаты,

удержания и (или) перечисления которых были охвачены предыдущей выезд-

ной налоговой проверкой соответствующей организации (ее филиала или

представительства) или индивидуального предпринимателя, со дня оконча-

ния которой прошло менее одного года.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганиза-

цией или ликвидацией организации - налогоплательщика, а также вышес-

тоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогово-

го органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от вре-

мени проведения предыдущей проверки;

б) запрещается назначение повторных выездных налоговых проверок

по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогопла-

тельщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев,

когда такая проверка назначается в связи с реорганизацией организации

- налогоплательщика или в порядке контроля вышестоящего налогового ор-

гана за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

в) выездной налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем

три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших

году проведения проверки.

- 6 -

В случае назначения повторной выездной налоговой проверки в связи

с ликвидацией или реорганизацией организации - налогоплательщика при-

нимается постановление по форме, приведенной в приложении N 2. Назван-

ное постановление должно дополнительно содержать ссылку на причину

проведения выездной налоговой проверки (реорганизация (ликвидация)).

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за дея-

тельностью налогового органа назначается на основании мотивированного

постановления руководителя вышестоящего налогового органа (его замес-

тителя).

Постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налого-

вого органа о проведении повторной выездной налоговой проверки должно

содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначе-

ния указанной проверки. Форма указанного постановления приведена в

приложении N 3. [1, 14, 15]

 21.2.Порядок составления акта выездной налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными долж-

ностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки

по форме, приведенной в приложении N 4, подписываемый этими лицами и

руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) проверяемой органи-

зации либо индивидуальными предпринимателем.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизиро-

ванное изложение документально подтвержденных фактов налоговых право-

нарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие

таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выяв-

ленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о

налогах и сборах.

В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выяв-

ленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства

о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение

для принятия правильного решения по результатам проверки.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном

носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.

В акте выездной налоговой проверки не допускаются помарки, под-

чистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и

заверенных подписями лиц, подписывающих акт.

Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, под-

лежат отражению в акте выездной налоговой проверки с одновременным

указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквива-

лента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иност-

ранной валюты по отношению к рублю.

В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных

наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соот-

ветствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указа-

нием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, исполь-

зуемых далее по тексту.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах,

- 7 -

один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - пе-

редается руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой

организации либо индивидуальному предпринимателю. При выявлении нало-

говым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нару-

шения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки прес-

тупления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном

случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в

органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного

дела в соответствии с пунктом 3 статьи 32 части первой Налогового ко-

декса Российской Федерации.

Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относя-

щиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и

их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением слу-

чаев, предусмотренных федеральными законами.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей :

вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой

общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать: номер

акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом ор-

гане); полное и сокращенное наименование проверяемой организации сог-

ласно учредительным документам или фамилия, имя и отчество индивиду-

ального предпринимателя; идентификационный номер налогоплательщика

(ИНН); наименование места проведения проверки (населенного пункта, на

территории которого проводилась проверка); дату акта проверки. Под

указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими

проверку; фамилии, имена, отчества, должности, классные чины (при их

наличии) лиц, проводивших проверку с указанием наименования налогового

органа, который они представляют. В случае привлечения к проведению

налоговой проверки сотрудников органов налоговой полиции во вводной

части акта указываются фамилии, имена, отчества, должности,специальные

звания этих лиц, а также наименование органа налоговой полиции,который

они представляют; дату и номер постановления руководителя (заместителя

руководителя) налогового органа на проведение выездной налоговой про-

верки; указание на вопросы проверки: "проверка по вопросам соблюдения

законодательства о налогах и сборах" (в случае, если проверка охваты-

вает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) пере-