TAXKURS (Налоговая система), страница 2

При осуществлении совместной деятельности нескольких пред­приятия и образовании нового юридического лица прибыль, полу­ченная образовавшимся предприятием - новым юридическим лицом, до ее распределения по участникам облагается налогом по устано­вленной ставке, а оставшаяся прибыль, после уплаты налога, подле­жащая распределению между участниками, облагалась налогом у ис­точника по ставке 15%, а по банкам - 18%, но у предприятий, являю­щихся участниками совместной деятельности, полученная ими доля прибыли не включалась состав налогооблагаемой прибыли. Анало­гичный порядок для обложения налогом доходов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащим предприятиям, за исключение доходов, полученным по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам.

В 1995 году ставка налога на прибыл бала определена в размере 13? в федеральный бюджет , а в бюджета субъектов РФ налог на при­быль зачислялся предприятиями (в том числе и иностранными юри­дическими лицами) по ставкам, установленными законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не выше 22%, а для предприяти по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кре­дитных учереждений и страховщиков - по ставкам в размере не свыше 30%.

Изменен с 1995 г. и порядок зачисления налога с доходов, полу­чаемых по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущен­ным в РФ, принадлежащим предприятиям, а также с доходов от до­левого участия. Налог с указанных доходов зачисляется теперь пол­ностью в федеральный бюджет, а налог с доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных до­мов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопо­каза), от проката видео- и аудиокассет и записи на них - в доходы бюджетов субъектов РФ.

В1993 г. расширен перечень льгот по налогу на прибыль. Устано­влено, что по всем предприятиям, независимо от их видов деятель­ности и формы собственности, облагаемая прибыль уменьшается на суммы затрат, произведенных за счет прибыли, остающейся в распо­ряжении предприятий, если они фактически направлены на капи­тальные вложения производственного и непроизводственного харак­тера. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

В 1993 г. увеличился размер льготы до 3% налогооблагаемой при­были, направленной на благотворительные цели, причем благотво­рительная сфера несколько расширена. Не подлежат налогообложе­нию доходы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными об­разовательными учреждениями, получившими лицензии в устано­вленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении. Освобождаются от уплаты налога доходы музеев, библиотек, филармонических коллек­тивов, государственных театров и т. д.

2. Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъ­ятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стои­мостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью матери­альных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В соответствии с законом “О налоге на добавленную стоимость” плательщиками этого налога являются:

- предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями,

- полные товарищества, реализующие товары от своего имени,

- индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крест­ьянские (фермерские) хозяйства,

- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения пред­приятий, находящиеся на территории России, имеющие расчетные счета в учереждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары, работы и услуги,

- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятель­ность на территории России.

Объектами налогообложения являются:

- обороты по реализации на территории России товаров, выпол­ненных работ и оказанных услуг,

- товары, ввозимые на территорию России,

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприя­тия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и потребления, а также своим работникам,

- обороты по реализации товаров без оплаты стоимости в обмен на другие товары,

- обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой то­варов другим предприятиями или физическим лицам, включая ра­ботников предприятия,

- обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обяза­тельства.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производ­ства, так и приобретенных на стороне.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога по материальным ре­сурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на издержки обращения и производ­ства.

Налог на добавленную стоимость уплачивается:

- ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации това­ров за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа сле­дующего месяца,

- ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший квартал.

3. Акцизы.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Установлен порядок обложения акци­зами реализуемых винно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья (кроме отпускаемого для выработки ликеро-водоч­ных изделий и винодельческой продукции), пива, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, грузовых автомобилей грузоподъем­ностью до 1,25 тонны, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, одежды из натуральной кожи, а также отдельных видов минерального сырья.

Плательщиками акцизов являются:

- по товарам отечественного производства - предприятия и органи­зации, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения пред­приятий, реализующие производимые ими товары, кроме товаров, выработанных ими из давальческого сырья. Плательщиками акцизов по товарам, выработанным из этого сырья, являются предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их,

- по ввозимым на территорию России товарам - предприятия и дру­гие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодатель­ством России.

Объектом обложения является стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. Объектом обложения по товарам, ввозимым на территорию России, является таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством России.

Акцизами не облагаются подакцизные в России товары, ввозимые из или вывозимые за пределы стран, являющихся членами СНГ, за исключением вывоза подакцизных видов минерального сырья, а также товаров в страны бывшего СССР (кроме стран СНГ), если оплата происходит не в свободно конвертируемой валюте.

Ставки акцизов по товарам утверждаются правительством России и одинаковы на всей ее территории. На отдельные виды сырья ставки дифференцируются по горногеологическим и экономико-географиче­ским условиям месторождений.

4. Налогообложение имущества предприятий и организаций.

Согласно ст. 20 Закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” налог на имущество предприятий относится к налогам субъектов РФ и полностью зачисляется в их бюджеты. Этот налог является относи­тельно новым для российского законодательства, однако, он широко распространен в мировой практике налогообложения. Налогообло­жение имущества, недвижимого имущества общепринято в развитых странах, хотя имеет свою специфику.

Введенный в практику российского налогового законодательства с 1 января 1992 г., он преследовал несколько целей:

- создание у предприятий заинтересованности в реализации из­лишнего, неиспользуемого имущества,

- стимулирование эффективного использования имущества, на­ходящегося на балансе предприятий,

- способствовать фондоотдаче и эффективности использования имущества, находящегося на балансе предприятия.

В целом его главными целями, с точки зрения финансов, являются стимулирующая и контрольная функции.

Особенностью данного налога является то, что его обязаны упла­чивать все предприятия, учреждения и организации, филиалы и дру­гие аналогичные подразделения, компании, фирмы, международные организации и объединения независимо от размеров и форм соб­ственности, сферы деятельности. Размер налога не зависит от степени доходности и от результатов хозяйственной деятельности предприя­тия.

Налог является весьма ощутимым и серьезным для крупных фон­доемких предприятий. Многие из них в настоящее время испытывают финансовые трудности, имеют небольшую прибыль или вовсе не имеют ее, а сумма налога на имущество не зависит от балансовой прибыли. Поэтому бухгалтерские службы особенно таких предприя­тий должны в максимальной степени правильно использовать нало­говые льготы, предоставленные законом, при проведении расчетов налога на имущество предприятий.

Согласно Закону объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Также необходимо отметить, что стоимость основных средств ор­ганизации включается в налогооблагаемую базу с учетом результа­тов переоценок, проводимых в соответствии с постановлениями Правительства РФ. При определении налогооблагаемой базы налога на имущество предприятий принимаются определенные статьи ба­лансов предприятий, банков, страховых организаций и территори­альных фондов медицинского страхования.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного несколькими предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договора о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а создан­ного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установлен­ной долей собственности по договору.

! января 1995 г. были произведены существенные поправки к За­кону о налоге на имущество предприятий. Многие из них можно раз­делить на два важных раздела. Первый: это сокращение налоговых льгот.

На федеральном уровне сокращены те льготы, которые предо­ставлялись предприятиям и учреждениям жилищно-коммунального хозяйства, а также предприятиям и учреждениям другого городского (сельского, поселкового и т. д.) хозяйства. Что касается предприятий жилищно-коммунального хозяйства, то для них вступает в силу льгота, установленная нормой закона, согласно которой стоимость имущества предприятия для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, находящихся полностью или час­тично на балансе предприятия. Предприятия жилищно-коммуналь­ного хозяйства являются плательщиками налога , но сумма налога для них будет сравнительно небольшой, так как основная часть иму­щества указанных структур представляет собой имущество объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферу, исключаемых из налогообложения.

Льгота для вновь созданных предприятий также считается нецеле­сообразной и предоставлять ее на федеральном уровне нет необхо­димости, так как ее можно представить на местах в каждом конкрет­ном случае. Кроме того, этот налог не зависит от финансовой дея­тельности предприятий, исчисленная сумма налога относится на фи­нансовые результаты деятельности предприятия, поэтому или умень­шает сумму прибыли, или увеличивает сумму убытка.

Не предоставяются льготы со второго квартала 1995 г. инвестици­онным фондам и фондам имущества в части средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества. Так как в расчете уже не участвуют денежные средства, посчитали целе­сообразным сделать указанные фонды плательщиками за собствен­ное имущество на общих основаниях. Точно такой же логикой руко­водствовались при решении вопроса о сокращении льгот для нота­риальных контор.

Второй раздел поправок касается предоставления дополнительных льгот. Во избежание двойного налогообложения предоставляется льгота жилищностроительным, дачно-строителдьным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.

Льготы по налогообложению предоставляются предприятиям уче­реждений, исполняющих наказания в виде лишения свободы. Пред­приятия народных художественных промыслов также не являются плательщиками налога на имущество.

В целом не может быть универсальной схемы определения и уплаты и расчета как данного налога, так и многих других, поэтому основными направлениями совершенствования налогового законо­дательства в этой области прежде всего являются:

- учреждение единого налога на имущество как физических, так и юридических лиц, вместо действующих в настоящее время на­лога на имущество предприятий, налога на имущество физиче­ских лиц и земельного налога,