Эк. маш. пр. (Кр.) (курс лекций для студентов технических специальностей), страница 14

Действующая в РФ налоговая система, хотя и заимствована из практики стран с развитой рыночной экономикой, имеет ту особенность, что основными источниками формирования доходной части бюджета являются налоги с предприятий.

Одно из ведущих мест в системе налогообложения занимает налог на добавленную (т.е. вновь созданную) стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости продукции данного предприятия, исчисляемый как разность между выручкой от реализации продукции и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, от других производителей т.е. полученные со стороны.

Категория «добавленная стоимость» идентична понятию «доход предприятия» и включает оплату труда работников и валовую прибыль.

В большинстве развитых стран НДС составляет от 10 до 20 процентов от величины добавленной стоимости.

Плательщиками НДС выступают все организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

Объектом обложения НДС являются:

• обороты по реализации на территории России товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

• товары, ввозимые на территорию России в соответствии с таможенным режимом.

Этим налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При реализации работ НДС облагаются объемы строительно-монтажных, ремонтных работ, НИР, ОКР, технологических и др. работ, а также практически все виды платных услуг, включая сдачу в аренду земли.

Кроме того, объектом налогообложения являются:

• реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения, а также для своих работников;

• обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;

• безвозмездная передача продукции предприятия (или с частичной оплатой) другим физическим и юридическим лицам, в т.ч. работникам предприятия.

Являясь косвенным налогом, НДС практически не должен влиять на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В то же время применение льгот по НДС обеспечивает повышение конкурентоспособности предприятия, поскольку позволяет снижать цены на продукцию при более высокой ее себестоимостью по сравнению с предприятиями-конкурентами.

Льготы по НДС должны применяться, в первую очередь, для таких видов деятельности, как производство лекарственных средств и изделий медицинского назначения, производство детского питания и товаров для детей, а также услуги в области образования и ведение образовательной деятельности.

НДС не взимается по товарам (работам, услугам), реализуемым на экспорт в страны дальнего зарубежья.

В ряде зарубежных стран широко применяются льготные ставки НДС для продуктов питания, общественного транспорта, средств информации и в то же время применяются повышенные ставки на предметы роскоши (Италия, Франция).

Акциз – один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товара. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. Налог на акцизы определяется как произведение стоимости валовой продукции на ставку налога.

По российскому законодательству подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем признаются:

• спирт этиловый;

• алкогольная продукция;

• табачная продукция;

• ювелирные изделия;

• автомобили легковые и мопеды;

• автомобильный бензин и дизельное топливо;

• моторные масла для двигателей;

• нефть и газовый конденсат;

• природный газ.

Одним из наиболее значимых для пополнения бюджета налогов является налог на прибыль предприятий и организаций. Экономическая сущность налога на прибыль состоит в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина напрямую зависит от прибыли предприятия.

Плательщиками налога на прибыль являются российские предприятия всех форм собственности, которые по законодательству РФ относятся к юридическим лицам.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль.

В состав валовой прибыли входят: прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов и др. имущества предприятия, доходы от внереализационных операций.

Необходимо дать понятие о прибыли от реализации продукции, которая образуется следующим образом:

Из выручки от реализации продукции предприятия возмещаются производственные затраты на израсходованные материальные ценности, формируется амортизационный фонд. Оставшаяся часть – это чистая продукция. Из нее исключается заработная плата с учетом отчислений в социальные фонды, а также налог на добавленную стоимость и акцизы. В результате образуется прибыль от реализации продукции, которая является основной формой накопления капитала на производственном предприятии.

Законодательством предусмотрены следующие виды льгот по налогу на прибыль:

• исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат, например – средств, направляемых предприятиями на капитальные вложения производственного характера и жилищное строительство;

• снижение налоговых ставок для определенных категорий предприятий (малые предприятия, осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, медицинской техники и др.)

Большое значение в российской системе налогообложения имеет налог на имущество предприятий. Пока его доля в доходной части бюджета невелика (около 3,5 %), но в перспективе его роль будет возрастать, этот налог не зависит от производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его можно рассматривать как стабильный источник формирования доходов бюджета.

Плательщиками этого налога являются:

• предприятия, организации и учреждения, считающиеся в соответствии с законодательством юридическими лицами;

• филиалы и др. обособленные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

• иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения, владеющие имуществом на территории РФ.

Объектом налогообложения выступает имущество, находящееся на балансе налогоплательщика.

Налогооблагаемая база рассчитывается на основе данных об остатках, отражаемых в активе баланса по строкам бухгалтерского баланса:

• основные средства;

• доходные вложения в материальные ценности (за вычетом суммы износа);

• нематериальные активы (за вычетом суммы износа);

• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (за вычетом суммы износа);

• расходы будущих периодов;

• готовая продукция и др.

При налогообложении имущества предусмотрено предоставление ряда льгот. Так, например налогообложению не подлежат предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции. При расчете налогооблагаемой базы предприятия имеют право исключать стоимость следующего имущества:

• объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы;

• имущества, предназначенного для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;

• объектов, назначением которых является очистка отходящих газов или сточных вод от вредных компонентов - отходов производства.

Одним из важнейших видов налогов является единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Объектом обложения в данном случае являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников. Налогоплательщиками данного налога являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам – организации, предприятия, индивидуальные предприниматели, крестьянские хозяйства и др.

Предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы ряда выплат, как например – государственных пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице и ряд других выплат.

Предприятия осуществляют еще два вида налоговых платежей, связанных с природопользованием. Это плата за землю, размер которой зависит от направления использования земли, местоположения и исторической ценности территории, а также отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые выплачивают пользователи недр, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств.

11. Ценообразование и ценовая политика предприятия

Политика цен предприятия включает в себя разработку стратегии ценообразования, т.е. использования практических факторов и методов, которых необходимо придерживаться при установлении рыночных цен на конкретные виды продукции, выпускаемые предприятием.

Анализ опыта отечественных промышленных предприятий свидетельствует о том, что они при определении цен на продукцию, используют различные методы.

• многие предприятия используют затратный механизм ценообразования, когда цены формируются без учета рыночных цен, а исходя из полной себестоимости и нормы прибыли. Формула этого расчета может быть представлена в следующем виде:

цена = себестоимость + прибыль

Это традиционный для нашей страны подход, который всегда широко использовался.

• другой подход – рыночный, так как в этом случае прибыль формируется рынком и в этом случае он выражается формулой:

прибыль = рыночная цена – себестоимость

В этом случае имеет место ориентация на покупательский спрос на продукцию, выпускаемую предприятием, так как чем выше спрос, тем выше цена продукции, и наоборот, в результате чего при неизменной себестоимости продукция продается по разным ценам в зависимости от времени и места продаж. В этом случае цена определяется рынком, а затраты предприятия должны окупаться не за счет прибавления к ним определенной нормы прибыли, а за счет улучшения качества продукции, увеличения объема продаж, снижения издержек, т.е. за счет интенсификации деятельности предприятия;

• третий подход основан на использовании среднеотраслевых цен на аналогичную продукцию;

• при четвертом подходе идет ориентация на цены продукции, выпускаемой предприятием-конкурентом ( ценовым лидером).

В процессе организации сбыта продукции в условиях рыночной ориентации уровень цены определяет возможный объем продаж и, соответственно – возможный объем производства.

Пи этом необходимо учитывать, что рост объема выпуска продукции снижает долю постоянных затрат, приходящихся на одно изделие, и таким образом влияет на снижение себестоимости единицы продукции.

Каждое промышленное предприятие должно стремиться к проведению активной политики в сфере ценообразования. Для этого необходимо при установлении цен на продукцию, выпускаемую предприятием, учитывать влияние следующих факторов:

• уровень потребительского спроса на данную продукцию;

• оценку реакции рынка на изменения выпуска предприятиями данной продукции;

• эластичность спроса на эту продукцию¹⁾;

• меры государственного регулирования ценообразования, разработанные по данной продукции (например, для предприятий- монополистов, при выпуске продукции, по которой государством установлены ограничения в ценообразовании и т.п.);

• сложившийся уровень цен на аналогичную продукцию предприятий – конкурентов и в среднем по отрасли (сфере экономики).

При этом следует:

• устанавливать такие цены, которые могут обеспечить реализацию продукции;

• определять объемы реализации продукции, возможные при данном уровне цен;

• устанавливать объемы производства продукции, которые необходимы при таких объемах реализации;

• рассчитывать средние затраты, которые соответствуют данным объемам производства;

• устанавливать рентабельность продукции к затратам и активам предприятия¹⁾, которые могут быть достигнуты при избранных ценах и установленных (достигнутых) объемах производства.

При оценке активной политики предприятия ее признают успешной, если она позволяет восстановить и улучшить позицию предприятия на конкурентном рынке этого вида продукции (внутреннем или внешнем) и увеличить чистую прибыль предприятия²⁾

Говоря об основных подходах к ценообразованию, следует указать на ориентацию на потребителей и конкурентов. В первом случае предприятие анализирует поведение потребителей и назначает максимальную цену, которую они готовы заплатить. При ориентации на конкурентов предприятие анализирует цены на аналогичную продукцию у конкурентов и устанавливает свою цену в соответствии со сложившейся на рынке позицией своего товара.

Большинству предприятий необходимо учитывать комбинацию двух указанных подходов, использовать не одну цену, а набор цен для различных ситуаций. Ценовая гибкость должна проявляться в различии цен по регионам, периодам времени, сегментам и формам представления товара, способам продажи и т.д.

Пи разработке ценовой политики и стратегии перед предприятиями стоят такие задачи: определить оптимальную величину затрат на производство и сбыт продукции, которые позволят обеспечить получение прибыли при сложившемся уровне цен на рынке, установить полезность продукции предприятия для потенциальных покупателей (т.е. потребительские свойства) и определить меры по обоснованию соответствия уровня запрашиваемых цен на продукцию их потребительским свойствам и найти величину объема продаж продукции или долю рынка для предприятия, при которых его производство наиболее прибыльно.

Ценовая политика предприятия должна быть направлена на достижение следующих целей:

• максимизации рентабельности продаж, т.е. отношения прибыли (в процентах) к общей величине выручки от продаж;

• максимизации рентабельности чистого собственного капитала предприятия (отношение прибыли к общей сумме активов по балансу за вычетом всех обязательств);

• максимизации рентабельности всех активов предприятия (отношение прибыли к средней сумме всех активов по балансу);

• достижение наиболее высоких темпов роста продаж.

Следует остановиться на понятии оптовой цены предприятия.

Оптовые цены предприятия – это цены изготовителей продукции, по которым они реализуют произведенную продукцию потребителям – другим предприятиям и организациям, а также сбытовым органам. Эти цены призваны обеспечить дальнейшую хозяйственную деятельность предприятий. Иными словами – реализуя свою продукцию предприятия должны возместить свои издержки производства и реализации и получит такой размер прибыли, который позволил бы им выжить в условиях рынка.

Однако полной гарантии в этом предприятию никто дать не может, так как коммерческий успех его деятельности зависит от множества рыночных факторов, предугадать действие которых оказывается весьма сложным делом. Поэтому конечный экономический результат деятельности предприятия может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток).

На стадии проектирования новых изделий устанавливаются лимитные (предельно допустимые) цены. Они являются исходной базой для определения в дальнейшем оптовых цен на эти изделия.