5издерПредпр (956035), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

5.3. Калькулирование себестоимости продукции

Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции на предприятии соответственно находит отражение в смете затрат и калькуляции продукции.

Смета затрат на производство (смета производства) используются для расчета себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции.

Смета затрат является основой разработки баланса доходов и расходов предприятия, формирования оперативного финансового плана (платежного календаря), планирования реализации продукции и прибыли.

Калькулирование себестоимости единицы продукции необходимо для ценообразования. В зависимости от стадий жизненного цикла продукции используют разные методы калькулирования.

На предприятиях составляются плановые и отчетные калькуля­ции.

При производстве себестоимость определяется на основе фактической (отчетной) или плановой калькуляции.

При разработке новой продукции и при технологической подготовке производства ее себестоимость определяют для оценки и выбора ее вариантов и технологических процессов в зависимости от исходной информации следующими методами:

• параметрическим,

• поэлементным расчетом,

• поузловым расчетом.

Параметрический метод имеет несколько разновидностей (по мере повышения точности расчетов):[ Самойлович]

• метод удельных показателей, по которому себестоимость определяется на основе средней стоимости единицы и численного значения главного параметра аналога (производительности и конструктивной массы машины, мощности привода или другого параметра):

С =а_о*М_б*Р_н/Р_б, (2)

где а_о — средней стоимость единицы массы подобных машин, руб/кг; при изменении конструктивной сложности нового образца машины средняя стоимость подлежит корректировке на основе других конструктивных аналогов;

М_б — масса базового образца машины, кг;

Р_н, Р_б — техническая производительность нового и базового образцов машины;

• экспертный метод, которым себестоимость определяется на основе средней стоимости одного балла и суммы баллов, зависящей от численных значений основных параметров (значения каждого параметра оценивается соответствующим баллом по заранее установленной системе балльных оценок;

• метод корреляционного (регрессионного) анализа по формулам, получаемым на основе обработки массивов статистической информации о себестоимости и параметрах аналогичных вариантов.

Поэлементным методом себестоимость определяется суммой ее основных экономических элементов затрат по формуле (3):

с = с_м + c_э + c_т(1+k_с) + c_к/I_Q, (3)

где k_с – коэффициент учета отчислений на социальные нужды;

I_Q – индекс объема производства новой продукции (машин).

Значения отдельных элементов определяются одним из параметрических методов.

По методу поузлового расчета себестоимость новой продукции определяется по формуле

_{n m}

c = k_сб (Σс_i + Σц_j), (5.2)

^{i=1 j=1}

где k_сб – коэффициент учета затрат но общую сборку (1,1 – 1,25);

с_i – себестоимость i-го узла (элемента) продукции;

ц_j – цена приобретения j-го покупного узла (элемента).

Для определения с_i возможно применить параметрический или поэлементный методы.

В отечественной и зарубежной практике ис­пользуются разные модели и методы калькулирования (рис. 5.4): [Карлик]

1) модель полного распределения затрат (absorption costing);

2) модель частичного распределения затрат (direct costing).

Первая модель служит для производствен­ного учета, тогда как вторая предназ­начена для управленческого учета.

На основе модели полного распределения затрат исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов. Себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференциальных издержек и распределенных общих издержек — накладных, кocвенных расходов.

В условиях рыночной экономики представляется целесообразным использование на предприятии обеих моделей калькулирования, так как, отвечая разным локальным целям и задачам, они направлены на решение глобальной цели — получение прибыли.

Методы калькулирования классифицируются по следующим признакам:

• объект калькулирования;

• способ расчета.

В зависимости от объекта калькулирования выделяют методы:

• по изделиям;

• позаказный;

• пооперационный;

• попередельный;

• попроцессный;

• J7T калькулирование.

В зависимости от способа расчета различают методы:

• прямого счета (удельных издержек);

• нормативный (эквивалентный);

• расчетно-аналитический;

• параметрический.

Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. В западной практике этот метод называется калькуляция удельных издержек.

Данный метод применяется ограниченно, так как количество однопродуктовых предприятий незначительно. Чаще применяется его модификация — расчетно-аналитический метод, предполагающий определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, и косвенных затрат — пропорционально признаку, установленному в отрасли. Такими признаками являются:

• количество основного материала в натуральном выражении (используется главным образом в материалоемких от­раслях, например в пищевой промышленности);

• стоимость основного материала (применяется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов, напри­мер в ювелирной промышленности);

• прямые затраты рабочего времени (используется в трудоемких от­раслях, например в полиграфической промышленности);

• основная заработная плата производственных рабочих;

• машино-часы работы оборудования (применяется в отраслях с высокой долей автоматизированного и механизированного труда, например машиностроение и др.).

После выбора признака, по которому будут распреде­ляться накладные расходы, производится определение ставки на­кладных расходов. Ставка рассчитывается как частное от деле­ния общих накладных расходов на полную сумму базы, и далее накладные расходы на единицу продукции определяются как про­изведение ставки накладных расходов на базу (на единицу продук­ции).

Нормативный метод калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и на­учно обоснованными, направленными на рациональное расходо­вание всех ресурсов предприятия. Соответственно их величины долж­ны периодически пересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учет изменений фактических затрат всех видов ресурсов на единицу продукции.

Нормативный метод калькулирования наиболее широко приме­няется в отраслях с массовым производством продукции и четко налаженным планированием при составлении калькуляций на но­вые виды продукции.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются: изделия, подлежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения заказа; цеха, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выпол­нения заказа. Соответственно отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу.

В отечественной практике этот метод калькулирования используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; в производствах, где существует тесная взаимос­вязь технологического процесса между цехами; на предприятиях, где готовую продукцию выпускает только один, последний в тех­нологической цепочке цех.

Позаказный метод используется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве.

Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает по­луфабрикат собственного производства. Попередельный метод каль­кулирования применяется в металлургии, текстильной, деревооб­рабатывающей и других отраслях промышленности.

Калькулирование себестоимости при использовании попередельного метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходно­го сырья включается в себестоимость продукции первого передела.

В зарубежной практике попередельный метод носит название попроцессного метода калькулирования {process-costing).

Позаказное и попроцессное калькулирование являются основны­ми методами, применяемыми в зарубежной практике. Кроме них широкое применение находят промежуточные между позаказным и попроцессным методами системы калькулирования, кото­рые относятся к так называемым гибридным системам калькули­рования (hibrid costing). Их выбор определяется требованиями про­изводственной структуры предприятия, технологическими особенностями производства и другими факторами. К смешанным системам относятся пооперационное калькулирование (operation costing) и JIT (just in time) калькулирование, используемое при по­ставках сырья, материалов и комплектующих по системе «точно в срок» (just in time).

При пооперационном калькулировании для учета материалов ис­пользуется позаказный метод, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов — попроцессный метод.

JIT (just in time) калькулирование используется при непрерывно-поточном произ­водстве, когда каждая операция является продолжением пре­дыдущей, а каждая деталь обрабатывается по мере необходимости на следующем этапе поточной линии. Особенностями системы каль­кулирования JIT являются: отсутствие заказов и детального учета движения основных материалов и затрат труда по операциям, от­сутствие отдельного счета «Материалы». Сведения о фактически затраченных материалах и накладных расходах, к которым отно­сятся и прямые трудозатраты, собираются по цехам каждый месяц. Соответственно определяется количество произведенных единиц продукции и их себестоимость. Нормативные затраты сопоставляются с полу­ченными величинами, а ежемесячно по цехам рассчитывается отклонение.

Параметрический метод, отмеченный выше, используется при калькулирования аналогичных по назначению и области применения изделий разных размеров. Этот метод, в частности метод удельных затрат, основан на стоимости 1 кг конструктивной массы подобных машин.

Рассмотренные выше методы применяются в рамках модели полного распределения затрат. Основным методом калькулирования модели частичного распределения затрат является система «директ-костинг» (direct costing). По этой системе себестоимость продукции учитывается и планируется только по условно-переменным затратам. При этом схема построения отчетов о доходах многоступенчатая и содержит основные финансовые показатели, приведенные в табл. 5.5.

Таблица 5.5.

¹ Разность между выручкой и переменными затратами.

Система «директ-костинг» позволяет установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить сведения о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема и прогнозировать себестоимость по фактору объема производства. При этом изменение маржинальной прибыли дает возможность выявить более рентабельные изделия и поэтому изменить ассортимент производимой продукции.

Для определения потенциальной прибыли необходимо проведение комплексного анализа издержек, объема производства и прибыли (cost-volume-profit analysis - СVP analysis).

Характеристики

Список файлов лекций