1598086414-6cc4f0ce758fe042b705558985446a04 (805561), страница 17

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 17)

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

В учете внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал отражается следующим образом:

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные получения», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В учете Получение нематериальных активов на безвозмездной основе отражается следующим образом:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Безвозмездное поступление нематериальных активов
1.1	без использования счета 98 "Доходы будущих периодов"	08-5	91-1
1.2	с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов"	08-5	98-2
1.2	признание внереализационных доходов	98-2	91-1

7.2. Использование нематериальных активов

Производство товаров (услуг) с использованием ОИС. Защита от конкурентов

Производство товаров (услуг) с использованием ОИС, приносит предприятию экономические выгоды, превышающие среднеотраслевые, то есть, является источником интеллектуальной ренты. Интеллектуальная рента - это доход, получаемый владельцем и распорядителем ИС, реализуемой в продукте/услуге, на рынке как избыток над средней прибылью (сверхприбыль) инновационной фирмы.

Таким образом, ИС, являясь источником интеллектуальной ренты, обеспечивает конкурентоспособность и развитие для предприятия, поскольку улучшает качество продуктов и технологий производства, уменьшает издержки. Поэтому товары, произведенные на основе интеллектуальной собственности, будут стоить дороже, чем обычный массовый продукт, принося дополнительный доход.

Интеллектуальная рента образуется за счет надбавки к средней цене реализации продукции с использованием интеллектуальной собственности и гудвилла (деловой репутации) инновационно-активных предприятий.

Уникальность объектов ИС дает преимущества предприятиям, владеющим исключительными правами, перед конкурентами, а обладание правами на ОИС позволяют получить монопольные права ни производство товаров и услуг.

Владение исключительными правами позволяет предприятию обеспечить защиту своего рынка от недобросовестной конкуренции путем наказания нарушителей монопольных прав владельца ИС в соответствии с гражданским, административным и уголовным законодательством и вернуть нанесенный прямой ущерб и упущенную выгоду. Это понуждает потенциального нарушителя к покупке лицензии.

Получение дополнительных доходов за передачу права пользования интеллектуальной собственностью

Передача (продажа) части исключительных прав осуществляется в виде лицензионной деятельности, в том числе в рамках коммерческих форм деятельности предприятия в виде

• совместной предпринимательской деятельности,

• кооперации,

• поставок комплектного оборудования,

• осуществления коммерческой концессии (франчайзинг, франшизинг).

Франшизинг (франчайзинг) – это мобильная и гибкая форма передачи технологий. Преимущества франшизинга для разных участников процесса состоят в следующем:

• для франшизера (предоставляющего франшизу): быстрое внедрение ОИС на новом рынке без значительных инвестиций и получение дополнительных доходов;

• для франшизата (получателя франшизы): начало нового вида деловой активности с меньшей опасностью неудачи и провала, благодаря поддержке со стороны франшизера, включающей передачу определенных навыков, приемов и услуг, а также оказание помощи и обучение персонала;

• для потребителя: расширение выбора товаров и услуг на местном рынке, соответствующее (часто гарантированное) фирменное качество, конкурентные цены.

В лицензионной деятельности по приобретению-передаче прав на созданный ОИС используются авторский договор на использование произведения, договор купли-продажи экземпляра произведения, договор аренды экземпляра произведения, лицензионный договор, договор об отчуждении исключительного права (договор уступки).

Купля-продажа прав на производство и сбыт товара (услуги) с использованием ОИС (объектов патентного права), на использование средств индивидуализации, на объекты авторского права позволяет покупателю получить законное право на коммерческое использование ОИС и получение дополнительных прибылей. Продавец прав получает доходы от продажи лицензии.

Использование особенностей учета и налогообложения ИС в финансовой деятельности предприятия

Налоговый кодекс (НК) предусматривает ряд льгот по НДС при операциях с ОИС. Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории России исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Что касается экспортируемых (импортируемых) услуг в области патентно-лицензионной работы, то в соответствии с НК если местом реализации работ (услуг) признается иностранное государство, то эти работы (услуги) не облагаются НДС. Местом же реализации признается место экономической деятельности покупателя. Документами, подтверждающим место выполнения работ (услуг), являются контракт с иностранным (российским) лицом, платежные документы, подтверждающие оплату выполненных работ и услуг, акты и справки. То есть, если местом реализации работ (услуг) является иностранное государство (экспорт ИС), то эти работы (услуги) НДС не облагаются.

Операции же с ОИС на территории РФ (в том числе и импортные), как указано выше, не подлежат обложению НДС.

Эта льгота по НДС позволяет передавать научно-техническую и коммерческую информацию, полученную предприятием в результате выполнения НИОКР или других проектов, не по договору купли-продажи (облагаемому НДС), а по лицензионному договору, как передачу прав на секреты производства и их использование, освобождаемому от обложения НДС.

При налогообложении налогом на доходы физических лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам (договор подряда, и т.д.),

а также получающих авторское вознаграждение или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;

вознаграждение авторам открытий, изобретений, промышленных образцов, полезных моделей (по договорам авторского заказа, договорам на создание ОИС, договорам на передачу, лицензионным договорам и т.д.) при определении налоговой базы из доходов (вознаграждения) разрешено проводить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, что уменьшает налоговую базу по налогу на физических лиц.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в следующих размерах:

• создание научных трудов и разработок – 20% от суммы дохода (вознаграждения);

• открытия, изобретения и создание промышленных образцов – 30% от суммы дохода, полученного за первые два года использования).

На выплаты по гражданско-правовым договорам, в том числе авторским, не начисляются взносы в Фонд социального страхования.

Выплаты физическим лицам по патентно-лицензионным договорам не являются объектом начислений на заработную плату. Причем выплаты по этим договорам включаются в издержки и не входят в состав фонда оплаты труда.

Таким образом, оплата передачи фирме от физического лица по лицензионному (авторскому) договору прав на ОИС, который сделан не по служебному заданию, происходит в виде паушального платежа и/или роялти не из фонда заработной платы, а из издержек и без начислений на заработную плату, и без начисления НДС. Кроме того, сумма выплаты физическому лицу уменьшается на профессиональные вычеты при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Эти льготы позволяют управлять налогом на прибыль инновационного предприятия, организованного для производства и сбыта продукции на основе ОИС, созданного физическим лицом (например, директором созданного предприятия) и переданного предприятию на основе лицензионного договора. В лицензионном договоре лицензионные платежи определяются в виде «…роялти, в % от выручки. Размер процентов уточняется в конце каждого квартала в зависимости от объема сбыта». В конце квартала устанавливается такой размер отчислений по роялти, который обеспечивает нулевой размер налогооблагаемой прибыли предприятия. Эти выплаты в виде роялти идут на личный счет лицензиара. При этом оплата производится не из фонда заработной платы предприятия, не облагаются начислениями на заработную плату, а налоговая база налога на доходы физического лица-лицензиара уменьшается на профессиональные вычеты.

Использование ОИС позволяет снизить налог на прибыль предприятия за счет уменьшения налогооблагаемой базы на величину амортизации нематериальных активов и величину затрат на создание объектов интеллектуальной собственности,

а также уменьшить налог на добавленную стоимость, если сделка оформляется как патентный, лицензионный или авторский договор.

Капитализация ИС путем амортизации нематериальных активов предприятия

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Амортизация не начисляется: по нематериальным активам с неопределенным сроком, по нематериальным активам некоммерческих организаций.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НА производится одним из следующих способов:

- Линейный способ;

- Способ уменьшаемого остатка;

- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Характеристики

Список файлов лекций