174520 (768272), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Принцип оценки
Правила оценки объектов учета в России в последние годы существенно изменились и стали в большей степени соответствовать международной учетной практике. На изменение правил оценки решающее влияние оказали три уже упоминавшихся нормативных документа: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
В соответствии с российской практикой учета сегодня оценка имущества и обязательств для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности производится хозяйствующим субъектом в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования расходов, фактически произведенных в связи с его покупкой, а оценка имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату его оприходования.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности хозяйствующего субъекта в отчетном периоде.
Применение других методов оценки (в том числе метода резервирования) допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
Принцип оценки широко используется при ведении учета и составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Использование этого принципа связано с неопределенностью, присущей экономической деятельности, в результате чего многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно измерены, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки включает в себя суждения, основанные на имеющейся в наличии последней информации и накопленном опыте. Области деятельности, в которых руководством хозяйствующего субъекта были сделаны существенные допущения, должны быть раскрыты в финансовых отчетах, с тем чтобы пользователи отчетности могли сделать свои выводы в отношении использованных критериев.
Одним из основных критериев, исходя из которого руководство принимает решения и делает определенные оценки, является существенность используемой учетной информации. Существенность n понятие, которое употребляется в том или ином виде практически во всех стандартах, используемых в международной практике. В целом МСФО применяются только к существенным статьям финансовых отчетов. Применение этого понятия относится к способу раскрытия информации, а также к детализации раскрываемой информации в финансовой отчетности. При этом информация считается существенной, если неупоминание, неполное или неверное отражение ее может привести к искаженному восприятию информации пользователем. Существенность, как правило, является профессиональным решением, принимаемым руководством, и зависит от множества факторов.
На практике принцип оценки используется руководством хозяйствующих субъектов не в полной мере. Происходит это прежде всего потому, что все области финансовой деятельности российских хозяйствующих субъектов жестко регламентированы и отклонения от нормативных документов практически не допускаются. В соответствии с международными стандартами руководству субъекта предоставлено гораздо больше самостоятельности при проведении определенных операций.
Следует отметить, что при применении принципа оценки весьма важной проблемой является оценка активов. В практической работе сотрудники хозяйствующего субъекта неизбежно сталкиваются со ст. 11 «Оценка имущества и обязательств» Федерального закона «О бухгалтерском учете». Существенное отличие международных стандартов от российских ПБУ связано именно с оценкой качества и стоимости активов. Наглядным примером этого являются государственные ценные бумаги, по которым сегодня резервы не создаются, тогда как при составлении отчетности в соответствии с требованиями МСФО некоторым организациям приходится не только создавать такие резервы, но и оценивать государственные ценные бумаги по рыночной стоимости.
Различия в подходах к оценке активных операций обусловлены различиями в принципах бухгалтерского учета по российским правилам и международным стандартам.
Во-первых, формализованные критерии оценки рисков в российском учете не всегда позволяют объективно оценить уровень риска, в то время как международные стандарты предполагают в этом смысле более гибкий подход, а значит, дают более адекватную оценку активов.
Во-вторых, отдельные финансовые инструменты, отраженные по балансу по российским ПБУ в соответствии с принципом приоритета содержания над формой, могут быть классифицированы по МСФО в качестве другого вида актива. Например, учтенный вексель может быть отражен по международным стандартам как выданная ссуда или инвестиционное вложение.
В-третьих, отличаются подходы в отражении стоимости активов. Необходимо отметить, что введение в 2001 г. МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» несколько меняет ранее применявшиеся в международной практике подходы к оценке и отражению финансовых активов. Тем не менее основной принцип формулируется как «отражение активов по справедливой стоимости», тогда как в российском учете данный принцип практически не применяется.
Часто в учетной практике весьма трудно бывает определить рыночную стоимость активов, если ценные бумаги хозяйствующего субъекта активно не обращаются на рынке. Как же вычислить разницу между балансовой и рыночной оценками?
В соответствии с балансовой оценкой активы равны пассивам плюс чистый собственный капитал.
По рыночной оценке переоцененные активы суммируются с рыночной оценкой неосязаемых активов и равняются сумме переоцененных пассивов и переоцененного собственного капитала.
Рассматривая разницу между балансовой и рыночной оценкой активов, следует отметить, что значительную часть этой разницы составляют затраты, связанные с кредитным и процентным риском. Хорошей иллюстрацией концепции хозяйственного риска является сравнение рыночной цены списанного кредита с его балансовой оценкой. Однако в российских условиях без эффективного вторичного рынка для такого рода кредитов трудно определить их истинную стоимость.
Принцип допущений со стороны руководства
В российской учетной практике принцип допущений и суждений используется не в полной мере. Это в значительной степени обусловлено тем, что в России до недавнего времени все сферы экономической деятельности являлись предметом строгого регулирования и практически не допускалось отклонений от требований нормативных документов. В соответствии с международными стандартами руководство хозяйствующего субъекта имеет возможность пользоваться некоторыми суждениями и на основании имеющегося опыта и знаний принимать решения, касающиеся отдельных вопросов, в том числе и тех, которые связаны с повседневной деятельностью хозяйствующего субъекта.
Заканчивая рассмотрение отличий международных и российских принципов бухгалтерского учета, отметим, что, по мнению многих специалистов, Международные стандарты финансовой отчетности являются единственно возможной методологией для отражения финансового состояния любого хозяйствующего субъекта. Важным практическим аспектом перехода хозяйствующих субъектов на МСФО является то, что показатели бухгалтерского баланса, подготовленные в соответствии с требованиями международных стандартов, могут использоваться для расчета нормативов достаточности капитала и соответственно для определения реального риска, который принимают на себя инвесторы.
Безусловно, в результате использования МСФО хозяйствующий субъект становится более привлекательным для инвесторов, если речь идет об иностранных инвесторах, для которых наличие отчетности, составленной в соответствии с международными требованиями, является обязательным условием для принятия решения о вложении средств в тот или иной проект.
Нельзя не отметить и некоторое несоответствие принципам МСФО отдельных подходов, заложенных в Налоговом кодексе РФ. В частности, использование международных стандартов предполагает весьма консервативный подход к формированию субъектами специальных резервов и оценке получаемой прибыли. Напомним, что согласно МСФО доход может признаваться только в том случае, если он реально получен или нет никаких сомнений в том, что он будет получен в будущем. В то же время согласно налоговому законодательству РФ с 2002 г. в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль принимаются наращенные проценты, получаемые по ссудам. Расхождения с принципами МСФО есть и в определении амортизационных отчислений.
Следует также отметить, что, несмотря на наличие большого сходства в учетных политиках, используемых в Международных стандартах финансовой отчетности и в Российских положениях по бухгалтерскому учету, практическое применение этих политик зачастую строится на разных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между отечественной системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.
Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с международными стандартами, используется частными инвесторами, а также другими организациями и финансовыми институтами, в то время как финансовая отчетность, которая ранее составлялась и составляется в соответствии с российской системой учета, использовалась и продолжает использоваться органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имеют разные интересы и различные потребности в информации, развитие принципов, лежащих в основе составления финансовой отчетности, до недавнего времени шло в различных направлениях.
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.gaap.ru/
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
