135898 (722735), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Отчитываться по НДС надо ежемесячно или ежеквартально. По налогу на прибыль отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев и год (или один месяц, два месяца, три месяца и т.п. ). Если отчетные периоды по обоим налогам совпадают, то такой перерасчет делают в конце каждого квартала или месяца. А если нет, то норматив рекламных расходов и сумму «нормативного» НДС пересчитывают в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль.
Для наглядности продолжим пример 1 и предположим, что в следующем квартале торговая организация рекламных мероприятий не проводила. По результатам 9 месяцев ее выручка составила 1 416 000 руб., в том числе НДС – 216 000 руб. Значит, сумма соответствующих норме рекламных расходов будет равна 12 000 руб. ((1 416 000 - 216 000) руб. х 1%). То есть для целей налогообложения прибыли можно учесть оставшиеся 7 000 руб. (3 000 руб. были учтены в первом полугодии). Получается, что и НДС по рекламным расходам можно полностью принять к вычету, а налог, который был списан за счет собственных средств, нужно восстановить проводкой:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Сторно. Восстановлена сумма НДС | 91-2 | 19 | (1 260) |
| Предъявлен к вычету списанный ранее НДС за счет собственных средств | 68 | 19 | 1 260 |
Однако Минфин России придерживается иной точки зрения. В Письме МФ РФ от 11.11.04 № 03-04-11/201 сказано: если рекламные расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то НДС по ним подлежит вычету в размере, соответствующем нормативу, который применялся тогда, когда возникли эти расходы. Это значит, что сумму «нормативного» НДС рассчитывают только один раз: когда фирма понесла рекламные расходы, и больше не пересчитывают (в рамках рассматриваемого примера торговая организация сможет воспользоваться налоговым вычетом только в сумме 540 руб.).
На наш взгляд, предложенная специалистами Минфина позиция неверна. Получается, что норматив рекламных расходов в течение года будет меняться, а «нормативная» величина «входного» НДС по ним остается без изменений. Не странно ли это? Учитывая тот факт, что письма носят рекомендательный характер, организация должна определить для себя, по какому пути пойти в подобной ситуации, если она возникнет. Скорее всего, свою точку зрения придется отстаивать в суде.
Передача товаров в рекламных целях – надо ли начислять НДС?
Надо ли облагать стоимость передаваемой рекламной продукции (материалов, сувениров и призов, образцов товаров, подарков, и т.п.) в рамках рекламной акции НДС? Следует ли приравнивать такую передачу к безвозмездной передаче имущества? До недавнего времени можно было сослаться на мнение налоговых органов, сформулированное в Письме УМНС по г. Москве от 31.07.01 № 02-14/35611 (со ссылкой на Письмо МНС России от 02.07.01 № 01-4-03/858-Т245), и на стоимость передаваемой рекламной продукции не начислять НДС. Несмотря на то, что вопрос не был решен однозначно, сложившаяся арбитражная практика свидетельствовала о том, что свою точку зрения можно отстоять в суде (см. постановления ФАС СЗО от 14.12.04 № А05-3624/04-22; ФАС МО от 19.08.03 № КА-А40/5796-03П и от 13.01.03 № КА-А40/8381-02). В частности, в Постановлении ФАС СЗО № А05-3624/04-22 было указано: …стоимость подарков передаваемых в рамках рекламной кампании, относится к расходам на рекламу и в связи с этим не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к пункту 1 статьи 146 НК РФ. При этом судом первой инстанции правильно принят во внимание и производственный характер этих затрат, поскольку с помощью рекламы создается положительный имидж предприятия, формируется спрос на товар путем информирования потребителей о качественных свойствах товара, стимулируется сбыт путем побуждения покупателя к приобретению конкретного товара, что в конечном итоге приводит к стабилизации работы предприятия и улучшению показателей его коммерческой деятельности.
В связи с тем, что стоимость рекламных материалов (презентационных пакетов) отнесена Обществом на издержки производства как расходы по рекламе, а также с учетом положений статьи 2 Закона № 108-ФЗ «О рекламе» правомерны выводы судебных инстанций о том, что обороты по распространению презентационных пакетов во время проведения массовых рекламных кампаний не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Однако в 2004 году и налоговые органы (письма МНС РФ от 05.07.04 № 03-1-08/1484/18 «О налогообложении товаров, передаваемых в рекламных целях»; от 26.02.04 № 03-1-08/528/18 – приложение к Письму от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15@), и специалисты Минфина (письма от 31.03.04 № 04-03-11/52; от 25.11.04 № 03-04-11/209 «О налогообложении бесплатной раздачи сувениров в рамках рекламных акций») высказали прямо противоположное мнение: бесплатная раздача товаров в рекламных целях для исчисления НДС должна рассматриваться как безвозмездная передача товаров и, следовательно, облагается НДС. Причем н а основании п. 2 ст. 154 НК РФ налоговую базу следует определять исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном прописанному в ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС. То есть в целях налогового учета стоимость раздаваемой продукции во избежание негативных последствий в виде доначисления налогов и пеней целесообразно рассчитывать в рамках 20%-ного отклонения от используемых в текущей деятельности цен.
Однако эта позиция, на наш взгляд, основана на формальном подходе, который не учитывает следующее. Стоимость бесплатно передаваемой покупателям в рекламных целях продукции включается в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг). Это означает, что стоимость переданных образцов товаров наряду с другими затратами, включаемыми согласно действующему законодательству в издержки производства и обращения, участвует в формировании продажной цены на реализуемую продукцию (товары). Покупатели при оплате продукции (товаров) возмещают продавцу все его затраты, включенные в себестоимость реализованной продукции. Следовательно, стоимость образцов товаров, передаваемых покупателям бесплатно, относимая на издержки производства и обращения, фактически возмещается продавцу покупателями в составе продажной цены на реализуемую продукцию (товары).
Таким образом, бесплатная передача образцов товаров (продукции) покупателям, осуществляемая предприятием в рамках своей рекламной кампании, в контексте гл. 21 НК РФ не может рассматриваться как безвозмездная передача товаров, являющаяся объектом обложения НДС. Поэтому стоимость передаваемых бесплатно покупателям образцов товаров в налоговую базу по НДС у предприятия – продавца этих товаров – не включается.
В то же время обращаем ваше внимание на то, что грань между понятиями «безвозмездная передача» и «передача товаров в рекламных целях» довольно тонкая (собственно, именно она и является причиной споров о налогообложении НДС указанной операции). Свести риски к минимуму помогут правильно оформленные первичные документы.
Естественно, и зложенная точка зрения приведет к спору с налоговыми органами и, скорее всего, судебным разбирательствам. Поэтому, к акой вариант действий выбрать, должна решить сама организация. Следует отметить, что «свежая» судебная практика по данному вопросу пока не сложилась.
Обратите внимание: если вы считаете, что бесплатная передача рекламной продукции не является объектом обложения НДС и готовы отстаивать свою позицию, то вы не имеете права ставить к вычету всю сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции. В этом случае размер вычета будет ограничен нормативом размера расходов на рекламу, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Если вы к спору не готовы, то придерживайтесь подхода налоговых органов и Минфина России: начисляйте НДС на стоимость бесплатно раздаваемых в рамках проведения рекламных акций (выставок, презентаций) товаров. В этом случае сумму «входного» НДС можно принять к налоговому вычету в обычном порядке.
Пример 2.
В июне 2005 г. ООО «Метеорит» в рамках проводимой рекламной кампании произвело бесплатную дегустацию выпускаемой продукции. Посетителям было роздано 200 ед. готовой продукции. Фактическая себестоимость единицы продукции составила 300 руб., ее рыночная цена – 472 руб., в том числе НДС – 72 руб.
Выручка от реализации продукции за первое полугодие 2005 г. составила 7 000 000 руб. (без учета НДС). Таким образом, рекламные расходы принимаются в целях налогообложения прибыли в сумме фактически произведенных затрат ((7 000 000 руб. х 1% = 70 000 руб. > 60 000 руб.).
Принимая точку зрения налоговых органов о том, что в ходе рекламной кампании была осуществлена безвозмездная передача продукции, общество решило начислить на ее стоимость НДС.
В бухгалтерском учете ООО «Метеорит» были сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана стоимость готовой продукции, переданной в ходе рекламной акции (300 руб. х 200 ед.) | 91-2 | 43 | 60 000 |
| Начислен НДС по готовой продукции ((400 руб. х 200 ед.) х 18%) | 91-2 | 68 | 14 400 |
Суммы НДС, уплаченные ООО «Метеорит» при приобретении товаров (материалов, работ, услуг), используемых для изготовления продукции, безвозмездно передаваемой для дегустации в рекламных целях, могут быть предъявлены к вычету в общеустановленном порядке.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии со ст. 211НК РФ получение приза физическим лицом – плательщиком НДФЛ рассматривается как получение налогооблагаемого дохода в натуральной форме. Размер дохода определяется как стоимость полученного физическим лицом имущества, исчисленная исходя из его цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом суммы НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Стоимость любых призов в денежной и натуральной формах, выдаваемых при проведении конкурсов, игр и других мероприятий в целях рекламы товаров (работ, услуг), не признается объектом обложения НДФЛ в пределах до 2 000 руб. по каждому из физических лиц (п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом предел в 2 000 руб. принимается за налоговый период, равный одному календарному году.
Обратите внимание: Федеральным законом от 30.06.05 № 71-ФЗ внесены изменения в п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которым с 2 000 до 4 000 руб. увеличен необлагаемый порог доходов физических лиц, полученных в виде подарков, призов. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2006 года.
Поэтому лучше избегать случаев, когда стоимость подарка физическому лицу превышает 2 000 руб. Однако в некоторых ситуациях стоимость передаваемого бесплатно товара может быть существенна. В последнее время многие компании разыгрывают дорогостоящую бытовую технику, иногда в списке призов анонсируются автомобили.
Стоимость призов, превышающая 2 000 руб., в соответствии с п. 2 ст. 224НКРФ подлежит обложению по ставке 35%. В рассматриваемой ситуации организация признается налоговым агентом и должна исчислить, а также удержать и перечислить налог. Но сделать это можно, если фирма выдает денежные призы. Во всех остальных случаях она не сможет удержать налог. Ведь уплачивать налог за счет средств налоговых агентов запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ).
В то же время, если невозможно удержать исчисленную сумму налога, фирма обязана в течение одного месяца сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Это установлено в п. 5 ст. 226 НК РФ. Также по окончании года фирма должна представить в инспекцию формы 2-НДФЛ по физическим лицам, которые получили подарки стоимостью более 2 000 руб. Помимо этого на каждого обладателя такого подарка необходимо завести налоговую карточку по форме 1-НДФЛ.
Таким образом, при вручении приза или подарка обязательно нужно знать паспортные данные получателя. Одновременно имеет смысл предупредить его об обязанности уплатить налог с полученного дохода. Если размер налога окажется для обладателя приза слишком большим, целесообразно предложить ему получить эквивалентную сумму, удержав из нее НДФЛ.
Организации, которые производят массовые рекламные кампании, включающие в себя бесплатную раздачу призов и товаров потенциальным покупателям рекламной продукции – физическим лицам, вправе не представлять по ним сведения о доходах в налоговые органы, если стоимость выдаваемых товаров не превышает 2 000 руб.
Единый социальный налог
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Следовательно, организация не является плательщиком ЕСН в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этой организации и не связаны с организацией договорными отношениями, в связи с чем стоимость подарков, сувениров, призов, выдаваемых участникам в ходе рекламных мероприятий и победителям конкурсов, не выполняющим работы для организации, не включается в объект налогообложения для целей исчисления ЕСН на основании положений ст. 236 НК РФ.
[1] Федеральный закон от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе».
[2] См. статью Д. В. Дурново «Торговые скидки: учет и налогообложение», «АВБН» № 9, 2005, стр. 24.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
