121506 (716007), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

-Инструкция о порядке начисления и уплаты страховых взносов пред-

приятиями, учреждениями, организациями, гражданами в Пенсионный

фонд Украины, а также учета поступления и использования его

средств : Утв. постановлением Правления Пенсионного фонда Украи-

ны от 10. 06. 94 N5-5 (с дополнениями, утв. КМУ от 11. 11. 94 N767 )

-Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств

фонда социального страхования Украины : Утв. постановлением прав-

ления Фонда социального страхования Украины от 28. 12. 94 N44

-Письмо о порядке перечисления удержанных сумм подоходного нало-

га с доходов граждан в бюджет : Утв. МФУ и ГГНИУ от 05. 04. 95

N14-113/10-1482

-Положение о порядке поступления и использования средств Фонда по

осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катас-

трофы т социальной защите населения : Утв. приказом Минчернобыля

и МФУ от 02. 12. 94 N184/121

-Инструкция о порядке поступлений, учета и расходования средств

Государственного фонда содействия занятости населения : Утв. Мин-

труда, МФУ и НБУ от 20. 06. 91 N14-1612/12-506/18010

1. 3. ЗНАЧЕНИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА ДЕБИТОРСКО - КРЕДИТОРСКОЙ

ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

На современном этапе Украина переживает экономический кризис,

который имеет всеобъемлющий характер. Одним из атрибутов экономи-

ческого кризиса является кризис платежей, проявляющийся в том, что

предприятия не осуществляют платежи друг другу за товары, работы

и услуги. Этот процесс сопровождается ростом дебиторско-кредитор-

ской задолженности при расчетах между субъектами предпринима-

тельской деятельности. За 1994г. по данным Минстата сумма креди-

торской задолженности достигла 1, 6 квадриллиона карбованцев (что

больше всего ВВП за тот же период), а дебиторской - 1, 2 квадрил-

лиона карбованцев. Однако, одна из значительных частей этих неп-

латежей на самом деле оплачена в теневом секторе. По данным НБУ

объем невернувшейся наличности в банк достиг 160 триллионов кар-

бованцев.

Говоря о причинах неплатежей, следует упомянуть следующую. К

концу 1994г. в производственных запасах было сосредоточено 52, 7%

оборотных средств. И 72, 7% ВВП за этот период было поглощено рос-

том запасов ТМЦ. Постоянное и нарастающее переливание оборотных

средств в запасы - это безусловно существенная причина роста кре-

диторской задолженности. В этих эапасах скрывается убыточность

предприятий Украины. На рост запасов также работают инфляционные

ожидания. Вероятно, значительная доля того, что числится в запа-

сах, на самом деле давно переработана и не единожды продана. И

все в том же безналоговом секторе. А деньги за эти запасы действи-

тельно, реально не заплачены. Часть из "ушедших в тень" средств

недополучена бюджетом, отсюда еще одна причина неплатежей в целом.

Кредиторская задолженность слагается из долгов предприятия

другим предприятиям, организациям или отдельным лицам, например,

поставщикам - за полученные, но не оплаченные сырье и материалы,

подрядчикам - за выполненные работы и оказанные услуги, которые

тоже не оплачены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица,

которым предприятие за что-нибудь задолжало денежные суммы, нап-

ример, удержало алименты, но еще не перечислило их получателям.

Задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам нало-

гов также рассматривается, как кредиторская задолженность. Вре-

менную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских

кредитов - так возникает еще один вид кредиторской задолженности

предприятий.

Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприя-

тием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими про-

дукцию, например, сырье и материалы, а также из долгов перед

предприятием заказчиков - по предоплате за невыполненные работы

и неоказанные услуги.

Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и дебитор-

скую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запре-

щается. Дебиторская задолженность показывается в активе, креди-

торская - в пассиве бухгалтерского баланса.

Цель и задачи аудита дебиторско-кредиторской задолженности -

это выявление подобных недостатков, если оно имеют место в балан-

се; определение достоверности информации о дебиторско-кредитор-

ской задолженности и проверка правильности ее отнесения с целью

недопущения безосновательного уменьшения налогооблагаемой прибы-

ли предприятий, т. е. проверка законности операций с дебитор-

ско-кредиторской задолженностью.

Назначение аудита дебиторско-кредиторской задолженности - по-

мочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по

ликвидации задолженности не только как средства улучшения расчет-

ных операций, но и финансового положения предприятия. А в масшта-

бах государства появляется возможность ликвидировать цепочку неп-

латежей, т. е. преодолеть платежный кризис.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Определение применяемых на предприятии форм и методов

бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Оценка бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность Недостатки

Проверка соответствия бухгалтерской

отчетности установленным стандартам

Результат

неудовлетворительный

Результат

удовлетворительный

Ограничение проверок соответствия Аудитор представляет свое

бухгалтерской отчетности требова- заключение руководству

ниям закона и реальному положению предприятия

дел на предприятии

Окончательная проверка Полная проверка соответствия

бухгалтерской отчетности бухгалтерской отчетности тре-

бованиям закона и реальному

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ

ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

2. 1. ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТЫ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ И МЕТОДЫ АУДИТА

ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать в

результате осуществления расчетов, которые по своей экономичес-

кой сущности делятся на:

- расчеты по товарным опрациям (счета 45, 60, 61, 62, 63);

- расчеты по финансовым обязательствам (счета 65, 68, 69);

- расчеты с работающими (счета 70/2, 71, 72, 73, 76).

Если предприятие применяет кассовый метод определения момен-

та реализации, учет отгруженной продукции по фактической себес-

тоимости, а также оконченных и принятых в установленном порядке

этапов работ в сумме фактических расходов осуществляется по дебе-

ту счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги",

где и возникает ДЗ по вышеперечисленным фактам. КЗ на счете 45

быть не должно.

Если предприятие применяет метод определения момента реализа-

ции по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продук-

ции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 62

"Расчеты с покупателями и заказчиками". ДЗ возникает по отгружен-

ной, но не оплаченной продукции, по выполненным и сданным, но не

оплаченным услугам. КЗ возникает по предоплате, полученной от по-

купателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями опла-

ченной ими продукции.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ДЗ возни-

каает по предоплате поставщику за непоставленные ТМЦ (материалы в

пути). КЗ возникает по полученным от поставщика, но неоплаченым

ему ТМЦ, по неотфактурованнымпоставкам.

На счете 61 "Расчеты по авансам" ДЗ возникает по суммам вы-

данных поставщикам и подрядчикам авансов, КЗ - по суммам получен-

ных от покупателей и заказчиков авансов.

На счете 63 "Расчеты по претензиям" ДЗ возникает по выстав-

ленным, но неоплаченным претензиям, по штрафам, пеням, неустой-

кам, предъявленным к виновным, по ошибочно снятым с расчетного

счета суммам. КЗ возникает по полученным претензиям, по ошибочно

зачисленным на расчетный счет суммам.

На счете 70 "Расчеты по оплате труда" субсчете 2 "Депониро-

ванная зарплата" КЗ (депонентская задолженность) возникает по

суммам не выданной, депонированной зарплаты. ДЗ на счете 70 быть

не должно.

На счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ДЗ возникает по

суммам, выданным под отчет, по которым не осуществлен отчет. КЗ

возникает по суммам перерпсхода подотчетного лица, не возмещен-

ным ему на дату составления баланса.

На счете 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба" ДЗ

возникает по суммам, подлежащим взысканию с виновных лиц за не-

достачу денежных средств и ТМЦ, а также порчу (брак, бой, лом) и

ущерб (от простоев, неправильного расходования подотчетных сумм,

штрафы, пени, неустойки) и по другим суммам ущерба, возмещиемым

по закону виновными лицами. КЗ возникает тогда, когда неодстачу

отнесли на виновное лицо, но затем суд отказал во взыскании с не-

го. КЗ по счету 72 быть не должно.

На счете 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим опера-

циям" ДЗ возникает по суммам, предоставленным для расчетов за то-

вары, купленные в кредит, по ссудам на индивидуальное жилищное

строительство, по ссудам на строительсво садовых домиков, по ссу-

дам момлодым семьям, по расчетам за форменную одежлу. Сальдо по

счету 73 должно быть дебетовым. КЗ означает излишние взносы на

погашение долгов, эти суммы должны быть возвращены лицам, ошибоч-

но уплатившим их предприятию.

На счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" ДЗ возникает

по суммам причитающихся предприятию платежей от кооперативных и

общественных предприятий по проданым основным средствам, по на-

численной квартплате и взносам родителей в детских дошкольных уч-

реждениях, по арендной плате за предоставленные в аренду нежилые

помещения. КЗ возникает по суммам, удержанным из зарплаты работ-

ников, по исполнительным листам, за купленные основные средствам,

транспортным и профсоюзным организациям.

На счетах 65, 68, 69 ДЗ возникает по переплате, КЗ - по за-

долженности соответственно внебюджетнгым организациям, бюджету и

органам соцстраха.

Всю ДКЗ можно сгруппировать по видам:

1. Оправданная или нормальная, обусловленная порядком расчета.

2. Неоправданная или просроченная, которую можно разделить на:

- реальную к получению,

- безнадежную к получению.

3. Спорная.

Цель аудита ДКЗ - это подтверждение достоверности, полноты,

реальности и законности учета ДКЗ в отчетности, т. е. в балансе

предприятия.

Задачи, стоящие перед аудитором, следующие:

- оценить систему внутреннего контроля за ДКЗ, для чего необходи-

мо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на про-

ведение ежегодных аудиторских процедур;

- выявить данные, которые можно использовать при ежегодных ауди-

торских процедурах;

- найти слабые стороны контроля и указать их в письме руковод-

ству предприятия-клиента;

- составить программу и методику проведения аудита ДКЗ;

- осуществить аудит ДКЗ;

- выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это пред-

ставится возможным.

Источниками информации для проведения аудита ДКЗ являются:

1. Нормативные документы по аудиту, перечисленные в главе 1. 2.

2. Годовая и квартальная отчетность:

- баланс Ф N1;

- свод дебиторско-кредиторской задолженности Ф N1-Б;

- аналитическая ведомость-расшифровка ДКЗ к Ф N1-Б;

- расчеты и декларации.

3. Главная книга.

4. Кассовая книга.

5. Регистры синтетического и аналитического учета:

- ЖО N6, 7, 8, 10, 11;

- ведомости N 7, 8, 16;

- разработочная таблица N5 "Свод по начисленной, выданной и удер-

жанной зарплате";

- разработочная таблица N1 "Расчет распределения зарплаты и от-

числений по шифрам производственных затрат".

6. Первичные документы за период.

Объектами аудита ДКЗ являются сама задолженность по товарным

операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работаю-

щими; состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии;

состояние организации учета ДКЗ при журнально-рдерной форме буху-

чета.

Методы контроля, применяемые при аудите ДКЗ, следующие:

1. Нормативно-правовое регулирование, т. е. определение законнос-

Характеристики

Список файлов реферата