121506 (716007), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

гие способы передачи информации клиенту;

- установленная законом ответственность аудитора;

- ответственность клиента за предоставленную бухгалтерскую отчет-

ность и полноту другой необходимой информации;

- применяемая форма бухгалтерского учета;

- воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских ин-

струкций, нормативов, законов в ходе аудиторских проверок;

- установление уровней существенности решаемых задач;

- определение наиболее важных этапов и задач аудита;

- степень доверия к форме бухгалтерского учета и внутреннему кон-

тролю;

- работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;

- сущность и объем аудиторских доказательств;

- условия, требующие особого внимания (возможность ошибки, обма-

на и др. );

- аудиторский риск;

- привлечение экспертов.

Общая схема планирования аудита представлена на рис. 1.

Проводить аудит наиболее рационально по таким стадиям:

- определение типа, структуры предприятия и управления им;

- планирование и последующий контроль аудита;

- изучение и оценка формы и методов учета;

- изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;

- проверка хозяйственных операций и учетных регистров;

- проверка реальности статей баланса;

- проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности учетным

регистрам;

- проверка соответствия прибылей и убытков фактическим результа-

там деятельности;

- проверка соответствия бухгалтерской отчетности учетной практи-

ке и действующему законодательству;

- анализ бухгалтерской отчетности в целом и проверка аудиторской

работы с целью определения достоверности и объективности информа-

ции, содержащейся в отчетности;

- обобщение результатов проверки и составление аудиторского отче-

та.

После принятия обязательства по выполнению аудита аудитор обязан произвести аудиторские процедуры, согласованные с клиентом, которые в общем виде могут быть представлены следующим образом :

- понимание деятельности предприятия, его организации, отрасли, в

которой осуществляется эта деятельность;

- получение и анализ информации о деятельности предприятия в це-

лом, а также об учете и отражении хозяйственных операций;

- изучение формы и метода учета, определение их соответствия

предъявленным к ним требованиям (глубина и способ изучения зави-

сят от сложности формы учета итого, в какой степени аудитор мо-

жет полагаться на данные внутреннего контроля);

- анализ форм и методов учета с письменным изложением фактов,

составление схем документооборота, анкет или комбинация этих ме-

тодов;

- использование результатов анализа деятельности, проведенного

клиентом, с его согласия;

- контроль процесса отражения некоторых операций в учете методом

"сквозной проверки";

- проверка того, что в течение всего периода деятельности формы и

методы учета применялись так, как это отражено в нормативных до-

кументах.

Особое внимание следует обратить на рассмотрение вопросов,

поднимавшихся при аудите в прошлые годы. В соответствии с норма-

тивами аудитор обязан тщательно планировать, контролировать и

вести учет своей деятельности.

Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть докумен-

тально оформлены. Рабочие документы аудитора - это записи аудито-

ров, соответствующие общепринятым стандартам. В них содержатся

обоснования выбора необходимых в данных условиях процедур и дру-

гих решений, принимаемых в ходе проверки. Рабочие документы мож-

но разделить на:

- непрерывно ведущиеся документы;

- аудиторские административные документы;

- документы аудиторской информации;

- заключительные документы.

Непрерывно ведущиеся документы содержат информацию по вопросам,

которые интересуют аудитора в течение многих лет проверки одного

и того же клиента. Это копии Устава, копии текущих контрактов,

заметки о предприятии, его продукции, копии протоколов собраний

акционеров, Совета директоров (если это АО), продолжающиеся

реестры счетов, остатки по которым переносят вперед на несколько

лет, например, акционерного капитала, финансовые отчеты и ауди-

торские отчеты прошлых лет.

Текущая аудиторская административная документация - это докумен-

ты начальных стадий планирования проверки. Сюда обычно входят:

письмо о приглашении аудиторов или договор на проведение аудитор-

ской проверки, документ о назначении аудиторов для выполнения

проверки, докладная записка о встречах с руководством предприя-

тия-клиента, предварительный аналитический обзор, начальные оцен-

ки эффективности и материальности, памятная записка о планирова-

нии, расписание проверки, вопросник по внутреннему контролю, воп-

росник по управленческому контролю, вопросник по компьютерному

контролю, оценка системы внутреннего контроля, аудиторская прог-

рамма, рабочий пробный баланс счетов Главной книги, рабочие доку-

менты о предварительных корректировках и переклассификации ста-

тей отчетности, докладная записка о результатах анализа и неза-

вершенных процедурах (ближе к окончанию проверки).

Документы аудиторской информации содержат информацию по основным

вопросам проверки, записи о выполненных процедурах, решения,

принятые в ходе проверки, аудиторские свидетельства. Эти докумен-

ты свидетельствуют о качестве проверки, на их основании состав-

ляются выводы, а затем квалифицированное аудиторское заключение.

Заключительные документы составляются на последней стадии ауди-

торской проверки. Согласно ст. 7 Закона Украины " Об аудиторской

деятельности" аудитор оформляет результаты проверки аудиторским

отчетом и аудиторским заключением. Форма аудиторского отчета может быть произвольной, так как не зависит от результатов проверки, а также аудиторский отчет не предназначен для опубликования. Аудиторское заключение - это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и

содержит заключение относительно достоверности отчетности, полно-

ты и соответствия действующему законодательству и установленным

нормам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Документы аудитора, кроме аудиторского заключения, являются кон-

фиденциальными. Методика их ведения - коммерческая тайна, если

это необходимо. Состав и количество аудиторских документов опре-

деляется в каждом конкретном случае. Документы должны быть ясны-

ми, четкими, полными и аккуратно оформленными. Каждый документ

должен иметь все необходимые реквизиты, порядковый номер и на нем

должна быть указана страница его расположения в аудиторском досье.

1. 2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА АУДИТА.

Основным правовым документом аудита в Украине является Закон

Украины "Об аудиторской деятельности", вышедший 22 апреля 1993 г.

Этот закон определяет правовые принципы осуществления аудитор-

ской деятельности в Украине и направлен на создание системы неза-

висимого финансового контроля в целях защиты интересов собствен-

ника. "Положения настоящего Закона действуют на территории Украи-

ны и распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от

форм собственности и видов деятельности, органы государственной

исполнительной власти. " (ст. 1. )

"Аудиторская деятельность регулируется настоящим Законом, други-

ми законодательными и нормативными актами Украины. В случае, ес-

ли международным договором, в котором принимает участие Украина,

установлены другие правила, чем содержатся в настоящем Законе, то

применяются правила международного договора. " (ст. 2. )

Постановлением ВСУ "О порядке введения в действие Закона

Украины "О внесении изменений в ст. 10 Закона Украины "Об ауди-

торской деятельности" предусматривается обязательность аудитор-

ской проверки годового баланса и отчетности хозяйствующих субъек-

тов с годовым хозяйственным оборотом менее 250 необлагаемых мини-

мумов один раз в три года. В связи с этим ГГНИ Украины письмом от

27 марта 1995 г. N 16-111/10-1348 "Об обязательном проведении ау-

дита" дала разъяснения: все предприятия и другие хозяйствующие

субъекты подлежат обязательной аудиторской проверке финансовой

(бухгалтерской) отчетности, за исключением тех, которые полнос-

тью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются

предпринимательской деятельностью, а хозяйствующие субъекты, годо-

вой оборот которых менее 250 необлагаемых налогом минимумов, под-

лежат такой проверке один раз в три года. Результаты проверки

(аудиторское заключение) необходимо представить в налоговую ин-

спекцию не позднее, чем через 10 дней после завершения аудита.

Предприятия, организации должны в соответствии с законода-

тельством пройти аудиторскую проверку в течение 9 месяцев следую-

щего за отчетным года.

Работа аудитора, направленная на повышение ее эффективности и

унификации аудиторской практики, строго регламентирована. Между-

народная федерация бухгалтеров называет аудиторские регламенты

международными нормативами аудита (МНА) и сопутствующих работ

(МНА/СР). В некоторых странах, в частности в Великобритании, эти

нормативы называют нормами, к тому же различают стандарты аудита.

Под ними понимают основные принципы, которых необходимо придержи-

ваться при осуществлении аудиторских проверок. Нормы не являются

обязательными, но, как правило, исполняются. Нормы касаются про-

цедур, которые могут применяться в отдельных отраслях промышлен-

ности и пр.

Национальные нормативы аудита по аналогии с международными

нормативами в зависимости от вида аудита подразделяют на нацио-

нальные нормативы внешнего аудита и национальные нормативы внут-

реннего аудита. В настоящее время эти нормативы находятся в ста-

дии разработки. К началу 1996 года разработаны и действуют сле-

дующие нормативные документы:

-Требования к аудиторскому заключению по результатам проверки го-

дового баланса и годовой отчетности (в соответствии с ст. 10 Зако-

на Украины "Об аудиторской деятельности") утв. АПУ протокол N25

от 14. 02. 95г.

-Временные нормы, утв. АПУ протокол N36 от 05. 10. 95г. :

N1 "Цель и задачи проведения аудита. "

N2 "Договор на проведение аудита. "

N3 "Основные принципы, регулирующие аудит. "

N13 "Аудиторское заключение. "

При аудите и ревизии дебиторско-кредиторской задолженности

также следует пользоваться следующими законодательными актами и

нормативными документами:

-О налогообложении прибыли предприятий. Закон Украины от 28. 12. 94

N334/94-ВР

-Гражданский Кодекс украины

-Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в

Украине : Утв. КМУ от 03. 04. 93 N250 ( с изменениями и дополнения-

ми, утв. постановлениями КМУ от 24. 09. 93 N804, от 21. 03. 94 N175 и

от 26. 04. 95 N307 )

-Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского от-

чета предприятия : Утв. приказом МФУ от 09. 08. 93 N55 ( с измене-

ниями и дополнениями от 26. 07. 94 N65 и от 08. 02. 95 N19 )

-Положение о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украи-

ны: Утв. решением Правления НБУ от 24. 03. 93 протокол N37

-Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных

активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, доку-

ментов и расчетов : Утв. приказом МФУ от 11. 08. 94 N69

-Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную

стоимость : Утв. приказом ГГНИУ от 10. 02. 93 N3

-Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и на

территории государств-участниц СНГ : Утв. приказом МФУ от

28. 04. 92 N 212 и от 15. 05. 95 N80

-Указания о порядке оценки ущерба от хищений, недостач, уничтоже-

ния и порчи материальных ценностей : Утв. управлением ценовой по-

литики МЭУ от 30. 04. 92 N16

Характеристики

Список файлов реферата