240-2461 (709140), страница 8
Текст из файла (страница 8)
4. Дебет счета 63 на сумму штрафов в размере 6%
Кредит счета 80 (годовых) со дня срока платежа
5. Дебет счета 63 на сумму пени в размере 3%
Кредит счета 80 (годовых) со дня срока платежа
Штрафы и пени в полном объеме включаются в налогооблагаемую базу по прибыли, т.е. облагаются налогом на прибыль по основной ставке - до 35% (43%):
6. Дебет счета 51 поступления средств по расчетам
Кредит счета 63 по претензиям
Второй канал появления финансовых векселей на предприятиях и в организациях - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги. При поступлении финансовых векселей по этому каналу возникают вопросы со сроками начисления налогов и с объектами налогообложения как по налогу на добавленную стоимость, так и по налогу на прибыль, налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу на содержание социально-жилищного фонда.
Прежде всего необходимо отметить, что с 1995 г. согласно приказу Минфина России от 19 октября 1995 г. № 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.” и приказу Минфина России от 27 марта 1996 г. № 31 “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996г.” организации по статье “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей отражают выручку от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” для определения финансовых результатов от реализации по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у приобретателя по договору.”
По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают суммы согласно расчетным документам по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг с кредита счетов 40 “Готовая продукция”, 20 “Основное производство”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и других счетов по учету продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46.
На счете 45 организации учитывают движение отгруженной продукции (товаров) при условии, что договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения (например, при экспорте).
Вместе с тем на основании письма ГНС РФ от 5.01.96 г. № ПВ-4-13/Зн для целей налогообложения выручка определяется в соответствии с методом, заявленным в учетной политике. Следовательно, у организаций, учитывающих выручку для целей налогообложения по мере оплаты, возникает несоответствие между бухгалтерской и налоговой отчетностью (расчетами по налогам).
В пункте 17 приказа Минфина РФ от 27.03.96 г. № 31 “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 г.” сказано, что в случае, если сумма НДС, подлежащая получению от покупателей по реализованным товарам и учтенная по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг.”, больше суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, разница учитывается по кредиту счета 76 на отдельном субсчете.
В учете данные операции отражаются следующими записями:
1. Дебет счета 46 отражается фактическая себестоимость
Кредит счета 40 отгруженной продукции
2. Дебет счета 62 отражение отгруженной продукции
Кредит счета 46 в ценах реализации
3. Дебет счета 46 начисление НДС по отгруженной,
Кредит счета 76 но неоплаченной продукции
4. Дебет счета 46 определение финансового результата.
Кредит счета 80 При расчете налогоолагаемой базы по
налогу на прибыль данные суммы исключаются
По мере оплаты отгруженной продукции процентным финансовым (банковским) векселем в учете делается следующая запись:
Дебет счета 58 на сумму отгруженной продукции
Кредит счета 62 согласно расчетным документам
Хотя прямого указания в нормативной базе нет, получение финансового (банковского) векселя за отгруженную продукцию (работы, услуги) следует считать моментом оплаты, исходя из буквы Закона “О налоге на добавленную стоимость” - “в облагаемый оборот включаются также любые получемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (пункт 1 статья 4). В связи с этим в учете должна быть сделана следующая проводка:
Дебет счета 76 включение в расчеты с бюджетом
Кредит счета 68 НДС по отгруженной и оплаченной продукции
Прибыль по отгруженной продукции, в уплату которой поступил финансовый вексель, включается в расчет налогооблагаемой базы по прибыли в период получения финансового векселя.
Так как проценты по векселям, в которых указывается размер процентной ставки, начисляются и выплачиваются только при погашении, отражение в учете процентов по векселям также произойдет при погашении финансового векселя.
Возникают вопросы по учету и налогообложению, когда номинал финансового векселя не совпадает со стоимостью отгруженной продукции в ценах реализации.
Например, стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам 10 млн.руб., сумма НДС - 2 млн.руб. По дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” числится сумма 12 млн. руб. В оплату данной продукции получен финансовый вексель, номинальная стоимость которого 10 млн.руб., проценты по векселю составляют 120% годовых, срок обращения 6 месяцев. Фактические затраты по приобретению данного финансового векселя - 12 млн.руб.
В соответствии с пунктом 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности ценные бумаги (к которым относятся векселя) принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора.
1. Дебет счета 58 на сумму 12 млн. руб.
Кредит счета 62
2. Дебет счета 76 на сумму 2 млн. руб. НДС по
Кредит счета 68 отгруженной продукции включается
в расчет с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
В аналитических расчетах к счету 58 “Краткосрочные финансовые вложения” по субсчету “Финансовые вексели” отражается номинал векселя - 10 млн. руб.
При погашении данного векселя учетные операции должны проводиться через счет 48 “Реализация прочих активов”.
1. Дебет счета 48 на первоначальную стоимость
Кредит счета 58 векселя 12 млн. руб.
2. Дебет счета 51 на номинальную стоимость
Кредит счета 48 векселя 10 млн. руб.
3. Дебет счета 80 определен финансовый результат
Кредит счета 48 от погашения векселя - 2 млн. руб.
Указанный отрицательный результат в отчете о финансовых результатах (формы № 2) отражается по строке 100 “Прочие операционные расходы”. Вместе с тем в налоговом учете в расчете налогооблагаемой базы по прибыли в соответствии с пунктом 2.4 инструкции № 37 от 10 августа 1995 г. отрицательный результат от их реализации в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемой прибыли.
4. Дебет счета 51 начислены проценты по векселю в
Кредит счета 76 сумме 6 млн. руб. за минусом налога
на доходы по процентам векселя
Начисление и оплата по процентным финансовым векселям производится только в момент погашения.
5. Дебет счета 76 6 млн. руб. за минусом налога на
Кредит счета 80 доходы по процентам векселя
В отчете о финансовых результатах (формы № 2) проценты по векселю отражаются по строке 060 “Проценты к получению”. В налоговом учете, т.е. в расчете налогооблагаемой прибыли, суммы полученных процентов исключаются, так как удержание налога произведено у источника выплат.
Рассмотрим ситуацию, когда номинал финансового векселя выше стоимости отгруженной продукции.
Например, стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам 10 млн. руб., сумма НДС - 2 млн. руб. По дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” числится сумма 12 млн. руб. В оплату данной продукции поступил финансовый вексель номиналом 15 млн. руб., срок обращения векселя 6 месяцев, проценты по векселю составляют 120% годовых. В учете получение финансового векселя в оплату отгруженной продукции отразится следующими записями:
1. Дебет счета 58 12 млн. руб. на сумму отгруженной
Кредит счета 62 продукции согласно расчетным
документам
2. Дебет счета 76 на сумму 2 млн. руб. НДС по отгруженной
Кредит счета 68 продукции включается в расчеты в бюджетом
В аналитических расчетах к счету 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет “Финансовые векселя” отразится номинал векселя - 15 млн. руб.
При погашении данного векселя в учете будут сделаны следующие записи:
1. Дебет счета 48 снятие с учета финансового векселя
Кредит счета 58 по первоначальной стоимости -
12 млн. руб.
2. Дебет счета 51 поступление на расчетный счет
Кредит счета 48 номинала векселя - 15 млн. руб.
3. Дебет счета 48 определение финансового результата
Кредит счета 80 от погашения векселя - 3 млн. руб.
Данный положительный результат в полном объеме включается в налогооблагаемую прибыль. При заполнении отчета о финансовых результатах (форма № 2) на эту сумму строка 090 “Прочие операционные доходы” превысит строку 100 “Прочие операционные расходы”.
4. Дебет счета 51 оплачены проценты по векселю в
Кредит счета 76 сумме 9 млн. руб. за минусом налога
на доходы по процентам векселей
5. Дебет счета 76 проценты по векселям 9 млн. руб.
Кредит счета 80 за минусом налога на доходы по
процентам векселей включаются в
финансовый результат
В форме № 2 данные проценты за минусом налога с доходов по процентам с ценных бумаг отражаются по строке 060 “Проценты к получению”. В налоговом учете исключаются из налогооблагаемой прибыли.
Так как моментом оплаты считается момент получения финансового векселя в оплату отгруженной продукции, выручка по данной продукции включается в расчет не только налога на добавленную стоимость в данный отчетный период, но и в расчет налога на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда.
Финансовый вексель может быть получен в качестве аванса.
Суммы полученных авансов отражаются в учете следующими записями:
1. Дебет счета 58 на сумму авансов за продукцию
Кредит счета 64 согласно договору (в примере -12 млн. руб.)
2. Дебет счета 64 суммы полученных авансов включаются
Кредит счета 68 в оборот расчета налога на добавленную
стоимость
Номинал финансового векселя, полученного в качестве аванса за продукцию, отражается в аналитических расчетах к счету 58 “Краткосрочные финансовые вложения” по субсчету “Финансовые векселя”. В примерах это суммы 10 млн. руб. и 15 млн. руб.
При отгрузке продукции, в оплату которой получен финансовый вексель, сторнируется сумма налога на добавленную стоимость.
1. Дебет счета 64 на сумму 2 млн. руб.
Кредит счета 68
2. Дебет счета 64 на сумму отгруженной продукции
Кредит счета 46 согласно расчетным документам
- 12 млн. руб.
Закрытие счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” осуществляется в общем порядке.
5.3 Реализация финансовых векселей
Финансовые векселя имеют несколько каналов выбытия.
Первый канал выбытия - погашение финансового векселя согласно указанному в векселе сроку обращения. Вопросы отражения в бухгалтерском учете и налогообложении операций при погашении финансового векселя подробно рассмотрены выше.
Второй канал выбытия - реализация векселей с целью получения оборотных средств. Реализация векселей, так же как и погашения векселя, отражается по счету 48 “Реализация прочих активов”. Разница в учетных операциях заключается в следующем.
Первое: при погашении на расчетный счет поступает сумма, равная номиналу финансового векселя; при реализации финансового векселя на расчетный счет поступает сумма согласно договоренности сторон.
Второе: при погашении векселя производится начисление и оплата процентов по векселю; при реализации финансового векселя проценты по нему не отражаются в учете.
При реализации финансовых векселей следует иметь в виду, что дополнительные санкции, установленные договорами купли-продажи векселя, юридического значения не имеют. В соответствии с действующей нормативной базой вексель является ценной бумагой, т.е. документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей векселя переходят все удостоверенные им права в совокупности. Вексель может быть передан от одного лица к другому по передаточной надписи - индоссаменту. Индоссамент, совершенный на векселе, переносит все права, удостоверенные векселем, на лицо, которому или по приказу которого передаются права по векселю. Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист) и подписан индоссантом. При заключении договоров купли-продажи векселей условия указанных договоров должны соответствовать вексельному законодательству. При предъявлении иска в случае неоплаты векселя векселедержатель может требовать от того, к кому он предлъявляет иски:
1) сумму, указанную в векселе, с процентами, если они были обусловлены;
2) проценты со дня срока платежа (6% годовых);
3) издержки по протесту;
4) пеню в размере 3% годовых со дня срока платежа.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
