107313 (684081), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Решение

1. Списана стоимость реализуемого автомобиля

Дт47 Кт01 – 30000 рублей

2. Списан износ автомобиля

Дт02 Кт47 – 3300 рублей

3. На расчетный счет поступили деньги за автомобиль

Дт51 Кт47 – 6000 рублей

4. Начислен налог на добавленную стоимость

Дт47 Кт68 – 1000 рублей

5. Финансовый результат от реализации автотранспортного средства

Дт80 Кт47 – 21700 рублей

6. Так как раночная цена на аналогичный автомобиль выше то рассчитывается дополнительная сумма налога на добавленную стоимость

Дт88-2 Кт68 – 4500 рублей ((32000-5000)/120*20=4500)

7.3.Дарение и безвозмездная передача автотранспортных средств

Основанием для безвозмездной передачи автотранспортного средства является договор дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одоряемому) вещь в собственность. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Безвозмездная передача автотранспортных средств также сопряжена с некоторыми особенностями налогообложения

А). Подоходным налогом с физических лиц

Если предприятие передает 6езвозмездно автотранспортное средство своему сотруднику или иному физическому лицу, то в соответствии с п.6 Инструкции №35 от 29 июня1995г стоимость переданных товаров должна быть включена в совокупный доход физического лица, исходя из рыночных цен. В случае, если автомобиль безвозмездно передается сотруднику предприятия, то подоходный налог удерживается в общеустановленном порядке Дт70 Кт68. Если физическое лицо, получившее безвозмездно автомобиль, не является сотрудником предприятия, то оно должно внести сумму начисленного подоходного налога в кассу предприятия Дт50 Кт68 для последующего перечисления в бюджет Дт68 Кт51. Кроме того, о таких доходах и суммах удержания налогов предприятие обязано не реже одного раза в квартал сообщать в налоговую инспекцию с указанием места постоянного жительства физического лица (п.36 Инструкции №35 ГНС РФ от 29 июня 1995 г.).

Б). Налогом на добавленную стоимость

Передавая безвозмездно другим предприятиям и физическим лицам основные средства, и, в частности, автотранспортные средства, предприятие должно начислить и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость. В соответствии с п.9 Инструкции №39 ГНС РФ от 11 октября 1995 г. (с последующими изменениями и дополнениями) при передаче безвозмездно продукции для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки но не ниже ее фактической себестоимости. При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, их передающая.

В). Налог на прибыль

Предприятие безвозмездно передающее автотранспортное средство является плательщиком налога на прибыль. Сумма выручки, которая была бы получена предприятием, если бы оно реализовало автотранспортное средство по рыночной цене а не передало бы его безаозмездно, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляю тся в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налога на прибыль.

Г). Государственная пошлина

В соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 15 мая 1996 года №42 “По применению Закона РФ “О государственной пошлине” за удостоверение договора дарения транспортных средств другим лицам у нотариуса уплачивается государственная пошлина в сумме 15% от суммы договора но не менее 10 ММОТ (минимальных месячных оплат труда).

Д). Налог на имущество переходящее в порядке дарения

Сотрудникам предприятия следует также предупредить физическое лицо, которому дарят автотранспортное средство, что ему необходимо будет уплатить налог на имущество, переходящее в порядке дарения. Сумма налога зависит от стоимости имущества, полученного в дар. Так, в частности, при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда налог составляет 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

В бухгалтерском учете безвозмездная передача автотранспортного средства отражается с использованием счета 47 “Реализация основных средств”. На дебете счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта в корреспонденции с кредитом счета 01, а также все расходы, связанные с выбытием автотранспортного средства (расходы на снятие автомобиля с учета и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов.

На кредите счета 47 отражается износ списываемого объекта. Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на уменьшение добавочного капитала Дт87 субсчет “Безвозмездно полученные ценности” Кт47, а при его недостаточности – на уменьшение фонда накопления Дт88-3 или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет Дт88-2 или за счет чистой прибыли предприятия Дт81.

Если автотранспортное средство относилось на предприятии к основным фондам непроизводственного назначения то потери выявленные при его безвозмездной передаче относят на уменьшение фонда средств социальной сферы Дт88-4.

Пример

передан безвозмездно другому предприятию автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 24000 рублей, износ 13800 рублей. Рыночная цена аналогичного автомобиля с таким же износом составляет 10200 рублей, то есть равна остаточной стоимости передаваемого автомобиля.

Решение

1). Списывается первоначальная стоимость автомобиля

Дт47 Кт01 – 24000 рублей

2). Износ автотранспортного средства на момент его передачи

Дт02 Кт47 – 13800 рублей

3). Начислен НДС

Налог на дабаеленную стоимость должен быть начислен от рыночной цены автомобиля – 10200 рублей*20/100 = 2040 рублей.

Дт47 Кт68 – 2040 рублей

4). Уплачен НДС в бюджет

Дт68 Кт51 – 2040 рублей

5). Списаны убытки от безвозмездной передачи автомобиля

Дт87-3 Кт47 – 10200 рублей

Если бы передавался автомобиль непроизводственного назначения то убыток списывался на счет фонда социальной сферы Дт88-4.

7.4.Мена (бартер)

Автотранспортные средства можно также и обменять. Особенно в современных рыночных условиях кризисное положение экономики сокращение денежной массы позволяет процветать во взаимоотношениях между предприятиями бартеру и взаимозачетам. Для совершения обмена предприятия должны заключить договор мены. По договору мены (ст.5б7 Гражданского кодекса РФ) юридическое или физическое лицо обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. В соответствии со ст.570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары (вещи) переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие вещи обеими сторонами. При этом, согласно ст.224 ГК РФ, передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику. Зачет взаимных требований в соответствии со ст.410 ГК РФ возможен в том случае, когда два предприятия имеют по отношению друг к другу встречные однородные требования. Вместе с тем вместо прекращения взаимных обязательств зачетом стороны могут избрать и иной путь прекращения обязательства новацией (ст.414 ГК РФ), при котором обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначапьного обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающими иной предмет и способ исполнения.

В соответствии с п.9 Инструкции ГНС РФ №39 от 11 октября 1995 г. если организация (предприятие) обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости. При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым на числяется износ, принимается их остаточная стоимость.

Для расчета налога на прибыль сумма выручки которая была бы получена предприятием если обмен продукции был совершен по рыночным ценам определяется предприятием на основании расчетов которые затем представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия.

Бухгалтерский учет мены автотранспортных средств рассмотрим на примере.

Пример Предприятие А заключает договор мены с предприятием Б на сумму 30000 (автомобиль на товар). Предприятие Б передает предприятию А товар а предприятие А предприятию Б автомобиль стоимость которого также составляет 30000 рублей. При этом по данным предприятия А первоначальная стоимость автомобиля составляет 32000 а износ на момент реализации операции мены составляет 2000 рублей. Рыночная цена автомобиля согласно справкам специализированной организации составляет 33000. Предприятие А ведет учет для целей налогообложения кассовым методом.

Решение

1). Списана первоначальная стоимость автомобиля

Дт47 Кт01 – 32000

2). Списан износ

Дт02 Кт47 – 2000

3). Выручка от реализации

Дт62 Кт 47 – 36000

4). Отнесение суммы налога на добавленную стоимость на расчеты с бюджетом

Дт47 Кт76-НДС – 6000

5). Стоимость принятого товара

Дт41 Кт60 – 30000

6). Налог на добавленную стоимость стоимости товара

Дт19 Кт60 – 6000

7). Отнесение суммы НДС на расчеты с бюджетом на момент оплаты

Дт76-НДС Кт68 – 6000

8). Взаимозачет

Дт60 Кт62 – 30000

9). Зачет НДС

Дт68 Кт19 – 6000

10). Дополнительно начислен НДС от разницы между рыночной ценой автомобиля и его стоимостью по договору мены.

Налог на добавленную стоимость должен быть исчислен дополнительно с разницы между рыночной стоимостью обмениваемого автомобиля и его остаточной стоимостью: 33000 руб. - 30000 руб. = 3000*20100 = 600 руб.

Дт81 Кт68 – 600 рублей

7.5.Внесение автотранспортых средств в уставный капитал другого предприятия

Учет выбытия автотранспортных средств как вклада предприятия в уставный капитал создаваемого предприятия также осуществляется с использованием счета 47.

Стоимость автотранспортного средства, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, может отличаться от фактической себестоимости вносимого автомобиля по данным бухгалтерского учета.

Она может быть выше или ниже фактической себестоимости. Оценка стоимости вносимого имущества определяется соглашением между сторонами, учреждающими новое предприятие, и фиксируется в учредительном договоре.

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 15 января 1993 г. №16-14-21 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по передаче (продаже) основных средств права пользования основными средствами” при передаче предприятием основных средств как вклад в уставный капитал другого предприятия по цене, отличной от их остаточной стоимости, разница отражается по кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции с дебетом счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.

Средства учредителей вносимые в уставные фонды в порядке установленном законодательством Российской Федерации не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Пример Предприятие А передает в качестве вклада в уставный капитал предприятия Б автомобиль по договоренной стоимости 30000 рублей. Автомобиль имеет первоначальную стоимость 40200 рублей износ – 20200 рублей.

Решение

1). Списана стоимость автомобиля

Дт47 Кт01 – 40200 рублей

2). Списан износ автомобиля

Дт02 Кт47 – 20200 рублей

3). Размер вклада в уставный капитал другого предприятия

Дт06 Кт47 – 30000 рублей

4). Разница между размером вклада в уставный капитал и остаточной стоимостью автомобиля.

Дт47 Кт83 – 10000 рублей

(Если разница отрицательная то относят к “Расходам будущих периодов” Дт83 Кт47).

5). Расходы по оформлению передачи автомобиля

Дт47 Кт51 – 100 рублей

6). Убытки от данной хозяйственной операции

Дт88-2 Кт47 – 100 рублей

7.6.Выбытие автотранспортных средств в качестве вклада по договору о совместной деятельности

По договору о совместной деятельности участники обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Характеристики

Список файлов реферата