107292 (684060), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

3.Сумма налога ранее уплаченного – U^В

4.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - U^Б= U^Н - U^В

Пример№3 расчёта суммы налога подлежащей уплате в бюджет:

Стоимость имущества на начало и конец отчётных периодов. Таблица№4

Следуя определению и логике Примера№2 рассчитываем среднегодовую стоимость имущества и, считая, что ставка налога равна 2%, рассчитываем суммы, подлежащие уплате в бюджет поквартально.

Таблица№5

В практике Российского законодательства возникат случаи, когда ставка налога меняется в течение года, т.е. после первого квартала или полугодия и т.д.

Пример№4 расчёта налога на имущество при изменяющейся ставке с 1.5% и после первого квартала – 2%:

Таблица№6

В данном случае, как видно из примера, налог исчисляется в пользу налогоплательщика, т.е. реально уплачено по сумме четырёх периодов меньше, чем начислено за год.

Особенности уплаты налога на имущество различными плательщиками.

1. Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчёт участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учёта, на которых оно учитывается, а созданного (приобретённого) в результате этой деятельности – участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору, отражается в разрезе счетов (субсчетов) по вписываемым свободным строкам.

2. По ранее действовавшему порядку (ЗРФ от 13.12.91 №20 “О налоге на имущество предприятий”) филиалы и другие аналогичные обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного бухгалтерского баланса и расчётного (текущего) счёта, не являлись плательщиками налога на имущество предприятий. Со стоимости имущества таких стуктурных подразделений налог уплачивался их головными предприятиями, и он зачислялся в бюджеты не по месту расположения этих подразделений, а по месту нахождения головных предприятий, являющихся юридическими лицами, что вызывало недовольство со стороны тех органов государственной власти и управления, на территории которых находились и осуществляли свою деятельность структурные подразделения.

В связи с Федеральным законом от 8.01.98г. №1-ФЗ “О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий””, вступившим в силу со дня его опубликования, установлено, что предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. Причём уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта.

Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшается также на исчисленные суммы налога по филиалам и другим аналогичным подразделениям этого предприятия, имеющим отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт, которые вносятся ими в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в общеустановленном порядке.

3. В Инструкции ГНС РФ №33 от 08.06.95 выделен также расчёт среднегодовой стоимости имущества и по другим юридическим лицам:

• по банкам и другим кредитным организациям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учёта банков.

• по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

4. Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров) стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчётах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей.

Льготы по налогу.

а) Имущество не облагается:

• Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, ПФ РФ, ФСС РФ, ГФЗанятости РФ, ФФ обязательного медицинского страхования.

• Центрального банка РФ и его учреждений.

• Коллегий адвокатов и их структурных подразделений.

• Предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

• Специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• Используемое исключительно для нужд образования и культуры.

• Религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ.

• Предприятий народных художественных промыслов.

• Используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российиской Федерации и органов местного самоуправления.

• Жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ.

• Общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

• Научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российскоц академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу.

• Используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет.

• Предприятий и учреждений, исполняющих уголовные наказание в виде лишения свободы.

• Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения).

• Специализированных пердприятий, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

• Органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ.

• Иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства.

• Профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований.

б) Стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

• Объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.

• Объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.

• Имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.

• Спутников связи.

• Земли.

• Специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трёх месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования.

• Эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.

• Мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Пример№5 расчёта среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества за отчётный период.

Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества предприятия рассчитывается по аналогичной формуле: определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости не облагаемого налогом имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости не облагаемого налогом имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода.

Льготы по предприятию заполняются в отдельной форме, классифицируясь в ней по признаку льготы и суммированным итогом по всему предприятию. Формы таблиц будут указаны в разделе курсовой под названием Приложения в конкретном примере.

Порядок учёта и уплаты налога в бюджет.

• Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовый результат деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям – на операционные и разные расходы.

• Как говорилось выше, сумма налога, подлежащяя уплате в бюджет, определяется с учётом ранее начисленных платежей за отчётный период.

• Расчёты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчётный период по формам согласно Приложениям 1и 2 (будут рассматриваться дальше) представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчётом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой отчётности.

• Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учёта ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретённого) в результате её осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчётов.

• Учёт расчётов предприятий с бюджетом (кроме банков и др. кредитных организаций) по налогу на имущество предприятий ведётся на балансовом счёте 68 на отдельном субсчёте “Расчёты по налогу на имущество”. Сумма налога, рассчитаная в установленном порядке, отражается по кредиту счёта 68 и дебету счёта 80. Пречисленные суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 68 и кредиту счёта 51.

• Уплата налога производится по квартальным расчётам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчёта за квартал, а по годовым расчётам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчётности за год.

• Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

• Излишне внесённые суммы налога засчитываются в счёт очередных платежей или возвращаются предприятию плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговыми органами его письменного заявления.

• Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.

• Ответственность плательщиков налога за нарушение Закона РФ “О налоге на имущества предприятий” наступает в соответствии с Законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ”.

Приложения.

Характеристики

Список файлов реферата