107256 (684008), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

а) налогоплательщики получили основные средства безвозмездно (в том числе в результате их перераспределения внутри одного юридического лица), в порядке погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) и иные ценности, а также увеличили балансовую стоимость основных средств, сданных в аренду. В результате, капитальных вложений, произведенных арендатором;

б) капитальные вложения произведены за счет средств, полученных от других предприятий и организаций (включая целевые бюджетные ассигнования), за исключением банковских кредитов;

в) произведенные капитальные затраты передаются на баланс других налогоплательщиков;

г) средства на капитальные вложения передаются другим налогоплательщикам в порядке долевого участия в создании или приобретении объектов основных фондов или их частей без последующего зачисления стоимости частей таких объектов в состав основных средств налогоплательщика, выступающего в качестве инвестора;

д) капитальные вложения (как отделимые, так и неотделимые) производятся в арендованные основные средства безвозмездно (безвозвратно).

Таким образом, под собственной производственной базой для предприятий, осуществляющих ее развитие, понимаются фактически произведенные затраты на создание или приобретение объектов основных фондов или их частей в собственность за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Аналогично для целей налогообложения рассматриваются затраты на строительство жилых домов для собственных нужд.

4. При предоставлении льготы принимаются фактически произведенные затраты в отчетном периоде независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету «Капитальные вложения». По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета «Основные средства» и кредиту счета «Капитальные вложения». Таким образом, основным критерием для определения момента включения фактически произведенных расходов в состав капитальных затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является:

• для оборудования, требующего монтажа, - дата фактического начала монтажа;

• по строительным и другим работам - дата их выполнения, определяемая на основании предъявленных подрядчиками и другими исполнителями расчетных документов.

5. Как уже говорилось ранее, Закон предусматривает возможность уменьшения налоговых платежей при осуществлении затрат по погашению банковских кредитов, выданных на эти цели, включая проценты по ним. Для получения данной налоговой льготы необходимы три условия:

• наличие целевого кредитного соглашения с учреждением банка;

• получение такого кредита и использование его строго на установленные договором цели;

• осуществление затрат по погашению выданного кредита.

Необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство. Уменьшение налогооблагаемой прибыли на величину капитальных затрат организации осуществляют только для собственного развития. Поэтому действующим законодательством установлен порядок, по которому производится отмена ранее предоставленной налоговой льготы в случаях, когда налогоплательщики за счет уменьшения налоговых платежей приобретают основные средства для иных целей.

Также при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:

1. затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жи­лищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов. Следует иметь в виду, что затраты принимаются — не полно­стью по фактическим расходам, а в соответствии с нормативами, утвержденными местными органами государственной власти:

2. взносов на благотворительные цели в зависимости от объекта благотворительности в пределах 3 - 5% облагае­мой налогом прибыли;

3. направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита

4. направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли

5. затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы

6. передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты, а также в избирательные фонды избирательных объединений,

7. направленные лицензированными образовательными учреждениями на нужды образовательного процесса.

8. направляемые товариществами собственников жилья, жилищно - строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы (действует с 21 января 1997г.).

Вышеперечисленные льготы также относятся к скидкам.

Следующая немаловажная льгота – это освобождение от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка.

Источниками покрытия убытка отчетного года являются:

• нераспределенная прибыль прошлых лет;

• средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством;

• свободные средства фондов накопления и средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами;

• добавочный капитал (за исключением суммы прироста стоимости имущества по переоценке).

Формулируется льгота следующим образом: у организации, получившей в предшествующем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет. При этом ставится условие полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством.

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки только от реализации продукции (работ, услуг). Убытки, например, полученные при осуществлении внереализационных операций, не будут попадать под действие указанной льготы. В этом порядке определяется убыток, понесенный начиная с 21 января 1997 года. Для исчисления льготы принимается убыток по данным годового бухгалтерского отчета. Следует иметь в виду, что не учитываются убытки:

• возникающие в результате занижения или сокрытия прибыли;

• полученные до 01.01.96 в результате превышения расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой величиной;

• полученные от превышения лимитов норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), которые учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

При применении указанной льготы нужно учесть, что согласно законодательству освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет. В случае, если предприятие в отдельные годы из пяти лет, в течение которых должен покрываться убыток, снова получило убыток, то доля покрытия убытка, приходящаяся на эти годы (ежегодно по одной пятой части убытка, подлежащего покрытию в течение пяти лет), не принимается к покрытию в последующие годы. Например, предприятием за 1992 год получен убыток 3000 тыс. руб. и за 1993 год - 10 000 тыс. руб. Поскольку предприятие начало получать прибыль с 1994 года, на покрытие убытка прибыль должна направляться ежегодно начиная с 1994 года по 2600 тыс. руб. При соблюдении всех условий от налогообложения освобождается прибыль в 1994-1997 годах ежегодно по 2600 тыс. руб. (600 тыс. руб. + 2000 тыс. руб.), а в 1998 году - 2000 тыс. руб. Доля убытка, полученного в 1992 году, не может быть покрыта в 1993 году из-за полученного в этом году убытка и не может быть перенесена на последующие годы.

Следует учитывать, что льгота по финансированию капитальных вложений, другие скидки (кроме пунктов 3 и 7), а также льгота на покрытие убытка лимитированы, т.е. они не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов. Пример представлен в табл. 6.

Половина суммы налога без учета льгот равна 150. Так как в I варианте сумма налога с учетом льгот больше (180), то взносу в бюджет подлежит 180 руб. Во II варианте эта сумма меньше (90), то есть в бюджет будет уплачено 150 руб.

Таблица 6

Пример сравнения налога на прибыль исчисленного с учетом и без учета льгот

Государственная налоговая система предусматривает льготу для предприятий, использующих труд инвалидов.

Ранее налоговое законодательство содержало льготы для предприятий, использующих труд как инвалидов, так и пенсионеров. С 1 июля 1992 года в соответствии с Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" от 16.07.92 N 3317-1 на 50% были снижены ставки налога на прибыль тех предприятий, у которых численность инвалидов и (или) пенсионеров составляла не менее 70% от общего числа их работников, а в первой половине 1992 года, то есть в период действия первоначальной редакции Закона о налоге на прибыль, ставки налога на прибыль понижались на 50%, если инвалиды составляли не менее 50 % либо инвалиды и (или) пенсионеры - не менее 70%.

С 1 января 1996 года Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ изменены условия предоставления льгот. В связи с этим в настоящее время предусмотрено, что ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%. Иными словами, работники-пенсионеры перестали учитываться.

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. До этого они наравне с другими работниками учитывались в среднесписочной численности работников для получения льготы.

При использование такими предприятиями не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов Законодательством предусматривается полное освобождение от уплаты налога на прибыль. Перечень затрат, которые могут быть отнесены к расходам на социальные нужды инвалидов, регламентирован законодательством и является закрытым. К социальным нуждам инвалидов, работающих на данном предприятии, относятся: оказание медицинской помощи; обеспечение лекарственными препаратами; санаторно-курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, теплотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни; социально-бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание; общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное образование; создание новых рабочих мест; создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения).

Характеристики

Список файлов реферата