Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Таблица 5

Основные ставки по налогу на прибыль

Итак, когда определена общая налогооблагаемая база, основная ставка налога на прибыль и дифференцированные налоговые ставки, можно переходить непосредственно к расчету самого налога. Определение суммы налога на прибыль осуществляется в несколько этапов:

I определение валовой прибыли

II определение налогооблагаемой базы для исчисления суммы налога по основной ставке

III определение суммы налога по основной ставке

IV определение суммы налога на прибыль от прочих видов деятельности

V определение общей суммы налога

Первый этап был подробно описан в предыдущем пункте. На втором этапе из валовой прибыли вычитаются суммы:

• рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли);

• внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль по дифференцированным ставкам;

• отчислений в резервный фонд или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством.

Полученная величина умножается на 30% и получается сумма налога по основной ставке.

Далее суммы доходов от каждого иного вида деятельности умножаются на соответствующие ставки, результаты суммируются и, соответственно, получается сумма налога от прочих видов деятельности.

Пятый этап определяется сложением результатов третьего и четвертого. Полученная сумма подлежит уплате в местный и региональный бюджеты. Расчет налога на прибыль представляется в налоговую инспекцию (см. прил. 3).

Порядок уплаты налога на прибыль предусматривает авансовые взносы налога в течение квартала исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога для всех плательщиков, кроме малых предприятий, бюджетных организаций, инвестиционных фондов, предприятий, добывающих драгоценные металлы, иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, различных внебюджетных социальных фондов. Внесение авансовых платежей должно осуществляться не позднее 15 числа каждого месяца по определенной форме (см. прил. 1) равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. При изменении величины предполагаемой прибыли в течение квартала сумма авансовых взносов может пересматриваться и уточняться плательщиком за 20 дней до сдачи очередного отчета о финансово-хозяйственной деятельности.

Сумма налога на прибыль, исчисленного по фактически полученной прибыли, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в десятидневный срок. Фактическая сумма налога на прибыль подлежит сравнению с сумой авансового платежа. Разница между фактической и авансовой суммой платежа корректируется на четвертую часть учетной ставки Центробанка РФ. Если фактическая сумма налога больше авансового взноса, то результат корректировки довносится в бюджет, если меньше – засчитывается в счет очередного платежа. Пересчет производится документарно (см. прил.2).

Законом РФ от 21 января 1997 года №13-ФЗ были внесены некоторые изменения в порядок уплаты сумм налога на прибыль в бюджет. Традиционная форма оплаты – авансовые платежи – сохранена. Однако предприятия могут перейти на ежемесячную уплату налога исходя из суммы фактической прибыли, полученной за предшествующий месяц. В этом случае расчет по налогу на прибыль предоставляется в налоговую администрацию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога производится не позднее 25 числа. Использование этого новшества исключает необходимость корректировки суммы налога на процент банковского кредита. Принимая этот порядок уплаты, предприятия должны придерживаться его в течение всего отчетного годового периода.

Среди экономистов ведутся споры относительно экономической обоснованности уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль и некоторым другим налогам. Негативные высказывания имеют место в отношении не только самого факта уплаты авансового платежа, но и правомерности применения штрафных санкций при нарушении сроков их взноса в бюджет.

Авансовые платежи по налогам были введены в целях обеспечения равномерного поступления доходных источников в бюджет. При постепенной стабилизации экономики, упорядочении расчетно-платежной дисциплины необходимость авансов отпадет. Но, в связи с неизменно сложным положением дел в российской экономике, стабилизации в ближайшее время не предвидится, хотя в проекте Налогового кодекса уже предусмотрена отмена авансовой формы уплаты налога в бюджет.

В первой главе довольно подробно были изложены основные теоретические аспекты, связанные с налогом на прибыль предприятий и организаций. В заключении необходимо отметить, что действующий сегодня налог на прибыль стремительно теряет свое значение для доходов бюджета и даже налоговиками признан умирающим. Сегодня, когда подавляющее большинство предприятий о прибыли и не мечтает, налог на прибыль требует модернизации. Проект Налогового кодекса предусматривает трансформацию налога на прибыль в налог на доход предприятий. Он будет отличаться порядком исчисления. После введения Налогового кодекса из валового дохода будут вычитаться определенные виды расходов, а остаток будет представлять собой базу налога на доход предприятия. Выгода для производителя, во-первых, состоит в том, что список вычетов гораздо шире перечня затрат, относимых сегодня на себестоимость. Во-вторых, сегодня сокращение налогооблагаемой базы автоматически означает увеличение себестоимости продукции, что может вызвать проблемы со сбытом. Система налоговых вычетов позволит производителю прорвать этот заколдованный круг.

Итак, проект Налогового кодекса теоретически дает преимущества производителям, но так это или нет на практике станет ясно лишь после введения в действие Налогового кодекса.

2. анализ льгот по уплате налога на прибыль предприятий и организаций

2.1. Общая характеристика льгот

По налогу на прибыль соответствующим образом сформирована система налоговых льгот, позволяющая государству обеспечить наиболее благоприятные условия для развития приоритетных отраслей производства (причем для регионов эти приоритеты могут быть различны). Предоставление льгот также способствует осуществлению инвестиционной политики. В связи с этим в законодательстве о налоге на прибыль льготам отведено одно из основных мест. За время действия Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 состав налоговых льгот и порядок их применения неоднократно изменялся. В настоящее время их перечень довольно широк. В последующих пунктах второй главы будут рассмотрены основные принципы применения льгот по налогу на прибыль.

Все налоговые льготы имеют одну общую цель - сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Однако по механизму своего действия они существенно различаются. Согласно ст.10 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 N 2118-1 в зависимости от того, на корректировку какого элемента структуры налога они направлены, льготы можно разделить на:

• изъятия - освобождения от налогообложения прибыли, полученной от отдельных видов деятельности (как правило, признанной законодателем приоритетной для государства или территории нахождения (осуществления деятельности) налогоплательщика). Например, освобождение от налогообложения прибыли при производстве продуктов детского питания, продукции традиционных народных промыслов;

• скидки - уменьшение сумм налогооблагаемой прибыли на суммы затрат по определенным законодателем направлениям. Они стимулируют не осуществление деятельности в той или иной сфере, а направление полученных средств на цели, определенные законодателем как приоритетные. Например, уменьшение налогооблагаемой базы на сумму осуществляемых плательщиком капитальных вложений;

• снижение ставки налога. Условием уменьшения суммы или ставки налога на прибыль является выполнение особых требований, предъявляемых к предприятию, масштабу или сфере деятельности налогоплательщика, составу его участников и т.д. Например, на 100% уменьшается сумма налога на прибыль для общественных организаций инвалидов.

В связи с тем, что в соответствии со ст.1 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 N 2118-1, органам государственной власти, национально-государственных и административно-территориальных образований помимо льгот, предусмотренных Законом, предоставлено право устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых согласно законодательству РФ в их бюджеты, льготы можно разделить также по источнику.

По источнику различаются федеральные (общегосударственные) льготы и льготы, предоставляемые субъектами федерации (региональные). Если первые распространяются на всю прибыль, с которой подлежит уплате налог, вне зависимости от того, какому бюджету предназначаются налоговые платежи, то вторые имеют значение только в пределах налоговых платежей, направляемых в бюджеты соответствующих формирований. Далее будут рассмотрены как федеральные, так и региональные льготы.

Для уточнения порядка предоставления региональных льгот налогоплательщикам необходимо обращаться к местным нормативным актам. Следует также отметить, что основным условием предоставления субъектами федерации льгот является запрет на установление льгот, носящих индивидуальный характер (ст.10 Закона "Об основах налоговой системы в РФ"), то есть льготы не могут предоставляться отдельным конкретным налогоплательщикам. Их можно применить только к категориям предприятий исходя из приоритетов экономического и социального развития регионов. Под отдельными категориями плательщиков следует понимать совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или по отраслевому признаку. Если к данному виду деятельности или отрасли относится только одно предприятие, то на него также распространяются эти льготы.

Можно выделить льготы, предоставляемые под условием. Если налогоплательщик нарушает условие предоставления такой льготы, то при расчете налога за период, в котором допущено нарушение, должен быть проведен перерасчет налога так, как если бы льгота никогда не была предоставлена. Например, если имущество, в связи с приобретением которого была использована скидка (льгота по капитальным вложениям), продается ранее, чем через два года, то налоговая база в году такой продажи увеличивается на сумму использованной скидки.

2.2. Общие льготы для всех плательщиков налога на прибыль

На федеральном уровне предусматривается большое количество льгот по налогу на прибыль.

Наиболее распространенная федеральная льгота связана с финансированием капитальных вложений. По приведенной выше классификации она относится к скидкам. Суть ее такова: при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений. Эта льгота является одной из важнейших и наиболее подвергаемых корректировке. В период с 1992 по 1997 год указанная льгота претерпела ряд существенных изменений.

Она попеременно распространялась на то техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, на ввод новых мощностей предприятий приоритетных отраслей промышленности, то на все отрасли народного хозяйства сразу. Какое-то время эта льгота стимулировала финансирование капитальных вложений как производственного, так и непроизводственного назначения. Затем она была распространена также и на средства, направленные на погашение полученных на цели финансирования кредитов банков и процентов по этим кредитам.

С 21 января 1997 года и до настоящего времени данная льгота предоставляется только предприятиям сферы материального производства. Что же касается непроизводственной сферы, то льгота стала предоставляться лишь при затратах на жилищное строительство, причем для предприятий всех без исключения отраслей народного хозяйства. При этом для организаций стало возможным получать льготу при долевом участии в строительстве. Льгота также сохранила свое действие в части погашения кредитов и процентов по ним. Таким образом, для получения в настоящее время права на рассматриваемую льготу необходимо учитывать следующие условия:

1. При финансировании капитальных вложений производственного назначения следует иметь в виду, что льгота может быть применена всеми налогоплательщиками, независимо от организационно-правовых форм, осуществляющими виды деятельности, относящиеся к сфере материального производства согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ).

2. При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям в соответствии с Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" следует помнить, что согласно "Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Долгосрочные инвестиции связаны с:

• осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

• приобретением земельных участков и объектов природопользования;

• приобретением и созданием активов нематериального характера.

Однако Инструкцией предусмотрено ограничение перечня капитальных затрат для целей исчисления налога на прибыль. Так, при предоставлении налоговой льготы не учитываются затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования. Таким образом, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму фактически произведенных затрат капитального характера производится только на величину расходов на создание и приобретение основных фондов. При этом производственными основными фондами считаются фонды, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. В состав таких расходов в соответствии с Положением включаются затраты на:

• строительные работы;

• работы по монтажу оборудования;

• приобретение оборудования, сданного в монтаж;

• приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

• прочие капитальные затраты;

• затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

3. В соответствии с Законом льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. По этой причине следует обратить внимание, что льгота будет предоставляться, если:

• имеют место факты совершения хозяйственных операций, связанных с осуществлением налогоплательщиками расходов капитального характера за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

• объекты основных производственных и непроизводственных фондов (или их отдельные части) после завершения процесса их создания или приобретения должны быть предназначены для собственного использования в будущем самим предприятием.

Если хотя бы одно из этих условий отсутствует, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму капитальных вложений не правомерно. Такие ситуации могут возникать в случаях:

Характеристики

Список файлов реферата