17610 (650755), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Важную роль в реформировании системы нормативного правового регулирования бухгалтерского учета играет Международный центр реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ), образованный в феврале 1998 г. Европейским банком реконструкции и развития (ЕБРР), Американской торговой палатой, Германской ассоциацией бизнеса, Консультативным советом по иностранным инвестициям (КСИИ) и Институтом профессиональных бухгалтеров России.
МЦРСБУ предоставляет рекомендации отдельным государственным органам (Министерству финансов РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, некоторым внебюджетным фондам и др.) в области разработки новых российских стандартов бухгалтерского учета по доходам, издержкам, условным событиям, инвестициям, событиям после отчетной даты и т.п.
В его планах – разработка новых стандартов бухгалтерского учета, в том числе по лизингу и финансовым инструментам, совершенствование бухгалтерского учета страховой деятельности, в фондах социального обеспечения, на малых и средних предприятиях, влиянии налогообложения на финансовый учет. Предусматривается также методическое руководство и разработка инструкций по практическому применению новых российских стандартов на базе МСФО, аудиторских стандартов. Особое внимание будет уделено разработке пилотных проектов в конкретных отраслях экономики.
Конечная цель нормативного регулирования бухгалтерского учета – обеспечить прозрачность учетной информации о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов и возможность доступа к ней всех заинтересованных пользователей.
Для ее достижения следует переориентировать нормативное регулирование с учетного процесса, его технологичности на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Важно четко определить органы регулирования финансового учета и его место в системе народнохозяйственного учета. Признано обоснованным, что в его функции должны входить формирование сводных показателей по счетам бухгалтерского учета, финансовая отчетность и выявление финансовых результатов за отчетный период.
Требуется обеспечить органическое сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями.
Наконец, важно обеспечить разумное сочетание национальных подходов в постановке бухгалтерского учета с международными стандартами в этой области.
Реализация указанных подходов в реформировании бухгалтерского учета, в том числе его составляющей – нормативно-правового регулирования, в значительной степени зависит от сохранения стабильности развития самой системы учета, которая в настоящее время не решена. В связи с этим, а также другими причинами, указанными выше, принятие Правительством РФ решения об использовании МСФО для формирования консолидированной финансовой отчетности, начиная с отчета за 2004 год, представляется преждевременным.
Очерченные на начальном этапе экономической реформы контуры регулирования и регламентирования бухгалтерского учета включают четырехуровневую систему документов:
законодательные акты, отражающие правила, принципы и обязательность ведения бухгалтерского учета;
положения (стандарты), утверждаемые Министерством финансов РФ и иными органами управления данного уровня и являющиеся обязательными к исполнению всеми участниками и субъектами формирующегося рынка;
методические указания, инструкции, положения, регламентирующие на отраслевом уровне постановку бухгалтерского учета в организации;
рабочие планы счетов бухгалтерского учета, инструкции, приказы, первичную учетную документацию, учетные регистры, графики документооборота, внутреннюю бухгалтерскую отчетность и т.п., составляющие содержание учетной политики, разрабатываемой самой организацией.
По рекомендации Министерства финансов РФ методическая база бухгалтерского учета должна корректироваться на основе индивидуального подхода с учетом типа собственников предприятия, их масштабов и активности на рынках капитала. С этой целью выделяются следующие категории предприятий:
П убличные (открытые акционерные) компании и прочие предприятия, ценные бумаги которых котируются на международных фондовых биржах и / или в российских торговых системах.
Не являющиеся таковыми, но заинтересованные в наличии совместимых с МСФО российских бухгалтерских норм, поскольку рассчитывают со временем выйти на рынки капитала.
Частные акционерные компании и общества с ограниченной ответственностью (кроме предприятий малого бизнеса), а также унитарные предприятия.
Предприятия малого бизнеса.
2. Разработка положений (стандартов) по бухгалтерскому учету
В ближайшее время в стране предстоит многое сделать в направлении адаптации отечественного учета к международным стандартам бухгалтерского учета. Отчетность экономических субъектов станет более прозрачной, что позволит ее потенциальным пользователям принимать более обоснованные решения в реализации своих как текущих, так и стратегических целей.
Разработка положений (стандартов) по бухгалтерскому учету базируется на общепринятых методологических принципах, предусмотренных международными стандартами, и в целом структура каждого стандарта включает:
дату вступления в действие;
введение (общие положения);
содержание;
необходимые пояснения (предписания), регулирующие процедуру практического применения отдельных требований, составляющих основу того или иного положения (стандарта);
раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
Во введении указывается, что данное Положение (стандарт) устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о конкретном объекте учета, явившемся основой этого Положения. Само Положение представляет собой элемент системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету в соответствии с действующим законодательством. Указываются условия, на которых используется объект в учете организации (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды и пр.). Приводится организация учета отдельных объектов, перечень которых не регулируется данным Положением в связи с тем, что их деятельность определена другими нормативными документами. Такое ограничение предусматривается и в отношении отдельных объектов применительно к тому месту, которое они занимают в процессе расширенного производства совокупного общественного продукта.
Таким образом, во введении наряду с раскрытием общего содержания Положения указываются также его цели и задачи.
Во второй части Положения даются основные понятия, позволяющие однозначно понимать термины и содержание соответствующих объектов учета и их показатели.
Например, в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» содержание определения включает не только понятие «основные средства», но и их состав, а также срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В этой части Положения указывается также единица бухгалтерского учета конкретного объекта.
Основное содержание данного объекта и практика его применения раскрывается в последующих частях положения (стандарта).
Каждое Положение посвящено одной теме бухгалтерского учета.
Намечено, как уже отмечалось, подготовить 22 положения по бухгалтерскому учету.
На 1 августа 2006 г. разработаны и действуют следующие 20 положений по бухгалтерскому учету:
учетная политика предприятия (ПБУ 1/98 от 09.12.98 г. №60н);
учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94 от 20.12.94 г. №167);
учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 г. №154н);
бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99 от 06.07.99 г. №43н);
учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01 от 09.06.01 г. №44н);
учет основных средств (ПБУ 6/01 от 30.03.01 г. №26н);
события после отчетной даты (ПБУ 7/98 от 25.11.98 г. №56н);
условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98 от 25.11.98 г. №57н);
доходы организации (ПБУ 9/99 от 06.05.99 г. №32н);
расходы организации (ПБУ 10/99 от 06.05.99 г. №ЗЗн);
информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/200 от 13.01.2000 г. №5н);
информация по сегментам (ПБУ 12/2000 от 27.01.2000 г. №11н);
учет государственной помощи (ПБУ 13/2000 от 16.10.2000 г. №92н);
учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000 от 16.10.2000 г. №91н);
учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01 от 02.08.01 г. №60);
информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02 от 02.07.02 г. №66н);
учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17702 от 19.11.02 г. №115н);
учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02 от 19.11.02 г. №Ц4н);
учет финансовых вложений (ПБУ 19/02 от 10.12.2002 г. №126 н);
информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03 от 24.11.2003 г. №105н).
Завершение разработки Положений (стандартов) не означает, что они в полной мере будут соответствовать международным стандартам. К концу 1998 г. только одна страна в мире – Швейцария – в полном объеме осуществляла организацию учета согласно международным стандартам. Даже в Германии – стране, где наиболее педантично стараются придерживаться этих стандартов, – есть транснациональные компании, особенно в автомобилестроении, где финансовая отчетность подготавливается по трем стандартам – международном, системе GAAP и национальной модели.
В России большой вклад в переход на международные стандарты вносит Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Разработанные Положения по бухгалтерскому учету в значительной степени соответствуют аналогичным международным стандартам. При этом значимость российских подходов к постановке отдельных объектов учета признается даже более существенной, так как они, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Есть и другие достоинства (применение сторнировочных записей, длительный период использования метода начислений и др.), которые, дают основание сделать вывод о том, что российский бухгалтерский учет имеет более адаптируемую модель к указанным стандартам, чем другие национальные системы учета. В тоже время в таком важном деле не нужна поспешность, принимая во внимание, что методологические основы международных стандартов в значительной мере строились на базе англо-американской системы GAAP.
В этой связи вполне логичным явился вначале переход на МСФО банков, поскольку они осуществляют операции с наиболее ликвидной частью активов – денежными средствами, а их клиенты работают как на российском, так и на международном рынках. Банки первыми среди коммерческих организаций стали предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность по МСФО, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2004 г.
3. Кадровое обеспечение бухгалтерского учета
Подготовка специалистов по бухгалтерскому учету должна осуществляться параллельно с разработкой его методологического обеспечения.
В Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности предусмотрены соответствующие изменения по кадровому обеспечению национальной системы бухгалтерского учета.
Намеченные меры в данной сфере реформирования предусматривают подготовку учетных кадров четырех уровней:
бухгалтер-счетовод;
бухгалтер-техник;
бухгалтер-экономист;
профессиональный бухгалтер.
Бухгалтер-счетовод готовится на первом уровне профессиональной подготовки начального профессионального образования через систему различных краткосрочных курсов.
Бухгалтер-техник – специалист в области бухгалтерского учета среднего уровня. Подготовка осуществляется через систему Министерства общего и профессионального образования Российской Федерации и отраслевых министерств и ведомств (Министерство транспорта и др.) в техникумах и колледжах.
Бухгалтеров-экономистов выпускают государственные и коммерческие экономические вузы по специальности 08.01.09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
С 2003 г. ИПБ России стал осуществлять подготовку профессиональных бухгалтеров и преподавателей по международным программам: Международный сертифицированный профессиональный бухгалтер (CIPA) и Ассоциации сертифицированных присяжных бухгалтеров (Англия) (АССА).
Приведенный перечень специалистов в области бухгалтерского учета по первым трем группам должен отвечать соответствующим требованиям Государственного образовательного стандарта.
Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров утверждено Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России и одобрено Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Данным Положением определен порядок аттестации профессиональных бухгалтеров – главных бухгалтеров, бухгалтеров-консультантов (экспертов), бухгалтеров, осуществляющих ведение бухгалтерского учета по договорам с юридическими лицами, финансовых управляющих (менеджеров) и финансовых экспертов.
Профессиональный бухгалтер должен быть аттестован. Это необходимо в целях подтверждения им уровня соответствующей профессиональной подготовки, позволяющей ему как организовать должным образом экономическую службу на любом предприятии независимо от формы собственности и отраслевой принадлежности, так и самостоятельно консультировать по вопросам бухгалтерского учета. Он должен соблюдать нормы профессиональной этики.
Профессиональным бухгалтером начиная с 2005 г. будет признаваться, строго говоря, специалист, имеющий отношение к международной практике учета и аудита и являющийся членом ИПБ России. Эта норма вытекает из содержания требований Международной федерации бухгалтеров (IFАС), согласно которым под профессиональным бухгалтером понимается член национального института, входящего в состав данной Международной федерации бухгалтеров.
В открытых акционерных обществах (банках и других организациях), подлежащих обязательному аудиту, назначение специалиста на должность главного бухгалтера рекомендуется производить только при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.
Для получения квалификационного аттестата такой специалист должен отвечать следующим требованиям:
иметь высшее экономическое бухгалтерское образование;
стаж работы претендента должен быть не менее трех лет на должностях главного бухгалтера, руководителя или их заместителей, занятых в финансово-экономических службах организаций. К претендентам относятся также лица, занятые на руководящих должностях, требующих знаний бухгалтерского учета, консультанты и преподаватели по бухгалтерскому учету. Исключением из данной нормы является сохранение до 31 декабря 2006 г. требования о том, что претендент на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера может иметь высшее экономическое образование при условии, что он отвечает критериям, перечень которых указан выше;
наличие диплома кандидата (доктора) экономических наук по специальности 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика (направление «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»). Стаж работы претендента по указанному профилю также должен быть не менее трех лет;
– высшее неэкономическое образование и стаж работы не
менее 5 лет в должностях главного бухгалтера, руководителя финансовой службы и их заместителей или на руководящих должностях, требующих знания бухгалтерского учета, а также консультантов по бухгалтерскому учету.