15535 (648955), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Перечисление сумм по искам о возмещении вреда и штрафов за экологические правонарушения производится на счета экологических фондов предприятиями и гражданами в добровольном порядке или же в течение 15 дней после вступления решения суда (арбитражного суда) в законную силу либо в сроки, устанавливаемые решением суда.
2.2.2 Платежи по договорам обязательного и добровольного экологического страхования
В соответствии со ст. 23 Закона "Об охране окружающей природной среды" в Российской Федерации осуществляется добровольное и обязательное государственное экологическое страхование предприятий, учреждений, организаций, а также граждан, объектов их собственности и доходов на случай экологического и стихийного бедствия, аварий и катастроф.
Порядок экологического страхования и использования фондов устанавливается Правительством Российской Федерации. Порядок отражения в бухгалтерском учете платежей по обязательному и добровольному страхованию различен.
| Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т |
| Перечисление сумм страховых платежей по договорам обязательного государственного и добровольного экологического страхования | 65, субсчет "Расчеты по договорам обязательного (добровольного) страхования | 51 |
| Начисление сумм страховых платежей по договорам обязательного государственного экологического страхования | 20, 23, 25, 26, 29, 30, 43, 44 | 65, субсчет Расчеты по договорам обязательного страхования" |
| Суммы страховых платежей по договорам добровольного экологического страхования в пределах норматива | 20,23 | 65, субсчет "Расчеты по договорам добровольного страхования" |
| Суммы страховых платежей по договорам добровольного экологического страхования, платежи по которым могут быть включены в себестоимость продукции, но срок начала договора не наступил или договор страхования заключен на длительный срок | 31 | 65, субсчет "Расчеты по договорам добровольного страхования" |
| Суммы страховых платежей по договорам добровольного экологического страхования, превышающие норматив | 80, субсчет "Прочие операционные расходы' | 65 |
2.2.3 Затраты по оплате услуг сторонних организаций, осуществляемых по предписанию территориальных комитетов по охране природы
Предприятиям необходимо получить разрешение на выброс, сброс загрязняющих веществ и размещение отходов, что требует определенных расходов. Мнения официальных лиц об источнике покрытия этих расходов различны
А) Оформление разрешения на выбросы загрязняющих веществ.
С одной стороны, затраты по инвентаризации и оформлению разрешения на выбросы загрязняющих веществ, осуществленные в соответствии со ст. 45 Закона РФ "Об охране окружающей природной среды" по предписанию государственных экологических органов, относятся к затратам, которые включаются в себестоимость продукции. С другой стороны. Положением о составе затрат предусмотрено, что за счет себестоимости продукции (работ, услуг) относятся сами платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, а включение в себестоимость продукции затрат по оплате услуг сторонних организаций, выполняющих работы по разработке нормативов предельно допустимых выбросов (сбросов) и паспортизации промышленных отходов, Положением не предусмотрено.
Б) Установление нормативов загрязнения.
В соответствии с Положением о составе затрат платежи в экологические фонды за загрязнение окружающей среды в пределах нормативов относятся на себестоимость продукции, работ, услуг; сверх норм — за счет собственных источников. Для установления этих нормативов предприятия иногда привлекают к их разработке специалистов — экологических аудиторов. Однако Законом РФ "Об охране окружающей природной среды" разработка указанных нормативов самим предприятием не предусматривается, следовательно, отнесение таких расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или на убытки предприятия, учитываемые для целей налогообложения, неправомерно.
В) Какого-либо нормативного документа, определяющего состав природоохранных мероприятий, затраты по выполнению которых относятся на себестоимость, не существует. Поэтому предприятие должно быть готово отстаивать свои интересы в судебном порядке.
2.2.4 Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения:
очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, относятся к статье затрат "Природоохранные мероприятия'' тогда, когда для этого привлекаются сторонние организации. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией природоохранных объектов работниками предприятия, подлежат включению в соответствующие статьи затрат на производство (расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных средств и др.).
Согласно Положению о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией. Эти затраты подлежат отнесению за счет того же источника средств, за счет которого осуществляется текущий и капитальный ремонт технологических сооружений.
| Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т |
| Начислена задолженность подрядчику за ремонт основных фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров) | 20 | 76 |
| Начислен НДС от стоимости работ | 19 | 76 |
| Погашена задолженность подрядчику | 76 | 51 |
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных актами по бухгалтерскому учету.
2.2.5 Расходы по захоронению экологически опасных отходов
Правовые основы обращения с отходами производства и потребления в целях предотвращения их вредного воздействия на здоровье человека и окружающую природную среду определены Федеральным законом от 24.06.98 № 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления".
Согласно ст. 4 Закона собственник опасных отходов вправе отчуждать их в собственность другому лицу; передавать ему, оставаясь собственником, право владения, пользования или распоряжения опасными отходами, если у этого лица имеется соответствующая лицензия. Положение о лицензировании деятельности по обращению с опасными отходами утверждено постановлением Правительства РФ от 20.05.99 № 556.
Согласно ст. 14 Закона на опасные отходы должен быть составлен паспорт, порядок паспортизации определяет Правительство РФ.
Плата за размещение отходов взимается не только с юридических лиц, но и с индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Российской Федерации. Базовые нормативы платы также определяются Правительством РФ.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
| Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т |
| Начислена задолженность специализированной организации по захоронению экологически опасных отходов | 20 | 76 |
| Начислен НДС от стоимости работ | 19 | 76 |
| Погашена задолженность специализированной организации по захоронению экологически опасных отходов | 76 | 51 |
2.2.6 Расходы по оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов
Стоимость услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) бухгалтерскими записями:
| Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т |
| Начислена задолженность сторонней организации за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов | 20 | 76 |
| Начислен НДС от стоимости работ | 19 | 76 |
| Погашена задолженность сторонней организации | 76 | 51 |
При заключении договора со специализированной организацией предприятию следует поинтересоваться наличием лицензии и приложить к договору ее копию.
2.2.7 Расходы на очистку сточных вод
Для очистки сточных вод организации-природопользователи, как правило, заключают договоры с муниципальными предприятиями водоснабжения.
| Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т |
| Начислена задолженность предприятию водоснабжения за очистку сточных вод | 20 | 76 |
| Начислен НДС от стоимости работ | 19 | 76 |
| Погашена задолженность предприятию водоснабжения | 76 | 51 |
Если в договоре с муниципальным предприятием водоснабжения предусматривается очистка сточных вод, в которых концентрация вредных веществ превышает предельно допустимую, возникает вопрос о правомерности отнесения всей суммы договора на себестоимость продукции (работ, услуг).
Согласно п. 2 подл. "з" Положения о составе затрат текущие затраты по оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение, уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод вне зависимости от содержания в сточной воде загрязняющих веществ включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В зависимости от соответствия или превышения норм предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду производятся платежи в бюджет и государственные экологические фонды за загрязнение окружающей среды.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 72) для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства (обращения) отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.
Согласно типовой группировке затрат по статьям калькуляции, применяемым на промышленных предприятиях, затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях промышленности, к которым относятся и такие природоохранные мероприятия, как очистка территорий в зоне открытых горных работ, подготовка площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого для последующей рекультивации земель, учитываются по статье "Расходы на подготовку и освоение производства".
| Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т |
| Образован резерв на предстоящие природоохранные мероприятия (аналитический учет по счету 89 ведется по отдельным резервам) | 20,23 | 89. субсчет "Резерв на природоохранные мероприятия" |
| Произведены расходы на природоохранные мероприятия, включаемые в издержки производства (обращения) | 76 | 51 |
| Налог на добавленную стоимость от суммы произведенных расходов на природоохранные мероприятия | 19 | 76 |
| Списаны расходы на природоохранные мероприятия за счет зарезервированных средств | 89, субсчет "Резерв на природоохранные мероприятия" | 76 |
Правильность образования и использования сумм резерва периодически (в порядке, установленном учетной политикой), а на конец года — обязательно, проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами.
Рассмотрим порядок отражения в учете затрат капитального характера.
2.3 Учет затрат капитального характера
2.3.1 Плата за государственную экологическую экспертизу
Еще одной мерой природоохранного значения является предусмотренная ст. 35 Закона РФ "Об охране окружающей природной среды" государственная экологическая экспертиза. Она является обязательной мерой охраны окружающей природной среды, предшествующей принятию хозяйственного решения, осуществление которого может оказать вредное воздействие на окружающую природную среду.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
