15391 (648751), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Обобщающим показателем использования материальных ресурсов является материалоёмкость продукции и материалоотдача. Материалоёмкость определяется отношением расходов материалов за анализируемый период (в натуре или в рублях) к объёму выпускаемой продукции нарастающим итогом с начала года (соответственно на количество или стоимость в рублях). Этот показатель характеризует расход материалов на единицу продукции. Материалоотдача – показатель обратный показателю материалоёмкости, сравнивая эти показатели с аналогичными за предшествующие периоды или показателями родственных показателей можно судить об эффективности использования материальных ресурсов и возможных каналах хищений.

Аудит документов и правильность проведения и инвентаризации ТМЦ, денежных средств и расчётов.

Каждая организация ежегодно должно проводить инвентаризацию своего имущества и средств во всех сферах нахождения в целях обеспечения достоверности данных бух. учёта и отчётности.

Порядок проведения инвентаризаций на предприятии изложен в письме МФ СССР от 30.12.82.г.№179 “Об основных положениях по инвентаризации ОС, ТМЦ, денежных средств и расчётов” Аудитор проверяет наличие на предприятии текста Положения об инвентаризации, круг лиц, знакомых с основными правилами проведения инвентаризации, порядок сроки издания и конкретных приказов о проведении инвентаризации, путём опроса членов рабочих инвентаризационных комиссий устанавливает как реально проводилась инвентаризация. Он должен уделить особое внимание порядку проведения предприятием инвентаризации статей баланса. В зависимости от степени охвата проверкой средств организации различают полную (все без исключения средства организации) и частичную (1 или несколько видов хозсредств) инвентаризацию. Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными. Кол-во плановых инвентаризаций в году, дата их проведения, перечень инвентаризируемых объектов устанавливается руководителем по представлению гл.бухгалера и хранить в тайне. Проведение инвентаризаций обязательно при смене материально ответственных лиц, перед составлением годовой отчётности, при установлении фактов хищения, в случае стихийных бедствий, при ликвидации предприятия. Инвентаризацию проводят специальная комиссия, назначаемая руководителем.

Проверив выполнение организацией этих исходных данных, аудитор должен затем рассмотреть весь комплекс работ, проводимых перед проведением, в процессе проведения и по результатам. Как определён характер излишек и недостач ТМЦ, значимость принятых руководителем мер по возмещению недостач, наказанию виновных и принятых мер профилактического содержания. По результатам инвентаризации иногда принимаются неправильные решения, способствующие совершению злоупотреблений (сокрытие недостач сырья и материалов под видом пересортицы; списание недостач на издержки производства; отнесения их на убытки или другие счета вместо взыскания сумм недостач с виновных лиц). В качестве источников контроля используются решение инвентаризационных комиссий, записи в регистрах бухгалтерского учета и других документах. Такой анализ делается за несколько лет с целью установить скрытие направления хищения средств учредителей. Использование методов сопоставления способствует выявлению нарушений, допускаемых при составлении инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. К наиболее распространенным способам хищений, связанных с совершением подлогов в материалах инвентаризации относятся:

• приписки в инвентаризационных ведомостях недостающих материалов;

• при составлении инвентаризационных сличительных ведомостей ограничиваются составлением учетных и фактических остатков ТМЦ только по общей сумме, без определения результатов по количеству и сличению фактического наличия ТМЦ с учётными остатками по количеству, сорту и цене;

• предъявление комиссии ТМЦ одолженных у других организаций или материально ответственных лиц;

• предъявление бестоварных накладных на отпуск ценностей другим организациям.

Признаки приписок в описях можно выявить следующими способами:

• одновременная и сквозная инвентаризация у нескольких взаимосвязанных материально ответственных лиц;

• сопоставление записей об остатках одних и тех же наименований материалов в описях на начало и конец учётного периода при отсутствии движения по проверяемым объектам учёта;

• сопоставление описей с черновиками комиссии, если они сохранились;

• сопоставление разных экземпляров одной описи.

Одним из способов сокрытия хищений в организациях является выписка из товарных документов, которыми оформляются несовершенные хозоперации, на получение или отпуск материальных ценностей. Иногда бестоварные операции используются для образования суммовых разниц с последующим присвоением. Эффективность бухгалтерской экспертизы этих фактов во многом зависит от правильного определения признаков, характеризующих возможность совершения бестоварных операций. Такими признаками являются;

• несоответствие показателей в различных экземплярах одних и тех же документов (накладных, счёт фактур), находящихся у поставщика и получателя;

• отсутствие на учёте у получателя материала или учёт его в меньшем количестве, чем списано в расход поставщиком по документам;

• отсутствия платёжного требования предприятия-поставщика об оплате стоимости, каких либо материалов;

• отсутствие разрешения должностных лиц на внутреннее перемещение ТМЦ;

• отсутствие виз членов инвентаризационной комиссии на расходных документах, приложенных к последнему производственному отчёту перед проведением инвентаризации;

• несоответствие данных в документах о движении материалов и транспортных документах;

• факт отсутствия пропусков на вызов и доверенностей на получение материалов;

• отсутствие транспортных документов, свидетельствующих о перевозке материалов, а также документов, свидетельствующих о перевозке материалов, а также документа на выплату з/п. за погрузочно-разгрузочные работы;

• подлоги (подделка даты, номера, подписей и др.) в транспортных документах (путевых листах) и в доверенностях на получение материалов;

• превышение количества отпущенных материалов, указанных в расходных документа предприятия-поставщика, над их поступлением и начальным остатком;

• наличие у предприятия поставщика документов о расходе материалов, которые не были оприходованы;

• превышение количества определённых материалов, указанных в инвентаризационной описи предприятия поставщика, над максимально возможным остатком.

Кроме того, к признакам, свидетельствующим о хищениях, при проведении инвентаризации следует отнести:

• не оговоренные исправления цен, количества и сумм определённых материалов в инвентаризационной описи;

• неправильное сбалансирование единиц материалов по страницам инвентаризационной описи;

• несоответствие количества единиц материальных ценностей по страницам описей количеству, указанному комиссией в общем итоге;

• неправильные таксировку и подсчёт итогов на отдельных страницах и в инвентаризационной описи в целом;

• отсутствие в инвентаризационной описи расписки МОЛ или подписей всех членов комиссии;

• наличие на описи подписи сдавшего ценности и отсутствие подписи принявшего;

• наличие 2 равных экземпляров инвентаризационной описи, в которых указано разное количество определённых материальных ценностей и др.

Аудитору следует помнить, что обнаруженные при проверке документов формальные признаки сами по себе не являются прямым свидетельством бес товарности операций. Они могут быть результатом ошибок лиц оформляющих первичные документы. Дополнительно нужно применять другие методы.

Следует проверить своевременно ли организация направляет в следственные органы материалы по недостачам, злоупотреблениям и хищениям.

Выводы, предложения и решения комиссии оформляется протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения предприятие должно принять соответствующие решения и внести при необходимости коррективы во взаимоотношения между структурами с отражением в бухучёте в соответствие с Положением об инвентаризации.

Аудит расчётов с подотчетными лицами.

Аудитор проверяет: кто ведёт приём (возраст, образование, бухгалтерский стаж), дооформление и учёт авансовых отчётов, систему их нумерации, заполнение всех реквизитов, технологию обработки отчётов от приёмов до архива. Какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (Ин.№62 “О служебных командировках”; нормативы суточных и квартирных и других), кому подотчётен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе. Наличие приказа со списком работников, предельных сумм выдачи подотчёт, сроков отчёта и договоров о материальной ответственности.

При проверке авансовых отчётов подотчётных лиц необходимо обратить внимание на следующее:

• имеются ли приказы о направлении работников в командировку;

• правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

• имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно задания;

• правильность и своевременность составления авансовых отчётов;

• правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

• наличие оправдательных документов;

• полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

• правильность возмещения затрат на предъявительские расходы;

• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчётными лицами;

• правильность выведения остатков на конец месяца по каждому подотчётному лицу;

• соответствие записей в авансовых отчётах записям в оборотной ведомости и записям в главной книге.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ услуг) производится в пределах нормативов, устанавливаемых правительством РФ и в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательных первичных документов: приказ о назначении ответственного лица за проведения мероприятия; программа встречи; смета составленная ответственным лицом и утверждённая руководителем; акт с приложенными документами подтверждающими расходы с перечнем участником встречи (приглашённые и от предприятия).

Направление работника в загранкомандировку должно быть оформлено приказом руководителя предприятия с указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки. За время пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, получения загранпаспорта и виз, а также комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту или при обмене одной валюты на другую. Суточные за время командировки выплачиваются:

• при проезде по территории РФ – в рублях по нормам, установленным действующим законодательством;

• при проезде и за время пребывания на иностранной территории – в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются в валюте, а при возвращении обратно – день пересечения границы России – суточные в рублях.

В случае выезда в командировку за границу и возращения из неё в тот же день работнику выплачиваются суточные в размере 50% установленной нормы.

В случаях, когда работники, выезжающие в служебную командировку, за границу, обеспечиваются стране пребывание бесплатным питанием, выплата суточных производится в размере 30% от установленной нормы.

При предоставлении бесплатного жилого помещения в месте командировке выплата средств на эти цели не производится.

Суммы за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем помещения, оплачиваются за счёт суточных и отдельному возмещению не подлежат.

Работники, получившие под отчёт инвалюты для командировки и не сдавшие в кассу остатки сверх сумм отчёта, обязаны возместить ущерб в иностранной валюте.

При направлении работника в командировке в две или более страны суточные за день переезда из страны в страну выплачиваются в размере 100% по нормам принимающей страны, но в валюте страны убывания, или в общепринятой валюте, путём пересчёта одной валюты в другую через рубли по курсу ЦБ. Б.у с подотчётными лицами ведётся одновременно в валюте расчётов и в рублях.

• Подотчётное лицо по полущенным в подотчёт суммам независимо от цели должно составить авансовый отчёт с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование организации, структурное подразделение (цех, отдел), должность (профессия), номер отчёта, дата, назначение подотчёта (командировочные, хозрасходы, на закуп ТМЦ), получено из кассы (в банке), израсходовано всего, приложено документов. На оборотной стороне приводится перечень всех оправдательных документов (порядковый номер, наименование и сумма) и подпись подотчётного лица. При этом, если ТМЦ сданы на склад должна быть приложена выписанная кладовщиком приходная фактура: если ТМЦ переданы сразу транзитом производство дополнительно прикладывается требования на расход или в копиях чека делается роспись лица, получившего в расход эти ТМЦ. Недооформленный авансовый отчёт к зачёту не принимается.

• Остальные реквизиты рассчитывает и заполняет бухгалтер: к утверждёнию (сумма, дата, подпись, гл. бух.), утверждено руководителем (сумма, дата, подпись), бухгалтерские проводки с суммами и общая сумма отчёт. К сложному авансовому отчёту прикладывается расшифровка проводок.

• По командировочным расходам проверяется соответствие израсходованных сумм сметам накладных расходов, наличие приказов на командировки и командировочных удостоверений.

• По каждой полученной сумме в подотчёт проверяется дата предоставления отчёта и в случае нарушения сроков сдачи отчёта взыскивается п/налог с неотчитаной суммы.

• При использовании в служебной командировке туристической путёвки она принимается в зачёт в сумму проезда, квартирных и суточных по нормативам. Свыше за счёт чистой прибыли.

Анализ использования основных фондов и капитала.

Задачи и источники анализа.

Для создания строительной продукции строительная организация имеет в своём распоряжении средства производства, средства труда и предметы труда которые составляют основные фонды и оборотные средства, и называется уставным капиталом.

ОПФ-это средства труда которые используются многократно, не изменяют своей натуральной формы и свою стоимость на готовый продукт переносят по частям в виде амортизационных отчислений. По роли в процессе производства основные производственные фонды делят.

1 Активные – участвующие в процессе производства или воздействующие на предмет труда.

Характеристики

Список файлов реферата