179441 (628225), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Проводились также исследования с целью ранжирования основных налоговых факторов, влияющих на размер теневого рынка труда и теневой экономики. Исследования по Австрии, Дании, Норвегии и Швеции показали, что в стимулирование их роста первое место занимает налоговое бремя (особенно взносы на социальное страхование), затем следуют (в порядке ослабления роли) интенсивность государственного контроля и сложность налоговой системы.
Макроэкономический подход выявляет корреляцию, но не причинные связи между налоговым бременем, ограничителями на рынке труда, эффективностью государственного регулирования и теневой экономикой. Сейчас делаются попытки выявить, есть ли другие мотивы для теневой деятельности, помимо заработка и уклонения от налогов. Наиболее трудны для изучения сами причины налогового уклонения и налогового послушания. Среди физических лиц и домашних хозяйств уклонение от налогов часто не является сознательной целью в их теневой деятельности, особенно когда большая часть продукции производится для себя. При опросах выяснилось, что не последнюю роль в уклонении от налогов в развитых странах играют представления о налоговой справедливости или несправедливости, а также традиционная степень законопослушности.
По способу уклонения от налогов характер теневой экономики разнится и по типам стран, и по отдельным странам. В частности, для развивающихся стран более характерно полное сокрытие доходов и неуплата налогов, а для развитых - частичное уклонение от них с использованием лазеек и упущений в законе.
В целом высокая доля теневого сектора и теневого рынка труда в развивающихся странах проистекает от слабости государственной системы и государственного аппарата. Она сочетается, а возможно, и вызывается «набором всех минусов»: завышенным прямым налоговым бременем, высокой степенью налогового произвола и государственного давления, слабым проведением в жизнь налоговых законов, а также широко распространенной коррупцией. Проблемы коррупции и её связи с теневой экономикой рассмотрим особо.
4.2 Коррупция, теневая экономика и налоги
Коррупция как существенный фактор роста теневого сектора в последние два десятилетия XX века, особенно в развивающихся и некоторых переходных экономиках, уже давно отмечалась различными исследователями. Однако внимание мирового сообщества к этой проблеме было усилено признанием её выходящей за национальные пределы и являющийся одним из самых отрицательных последствий глобализации экономики.
Такая оценка содержится в многочисленных решениях и рекомендациях международных организаций - ООН, ОЭСР, Международного валютного фонда, Всемирного банка и др. Как признал заместитель генерального секретаря ОЭСР С. Кондо, «глобализация… открывает компаниям и отдельным лицам дополнительные возможности для незаконной деятельности- взяточничества, отмывания денег и налоговых злоупотреблений…»
Действительно, глобализация, отмена валютного контроля и других барьеров для свободного передвижения капиталов, а также рост электронных технологий увеличили объем международных экономических сделок, но вместе с этим вырос и объем законного и незаконного уклонения от налогов. Хотя коррупция тесно переплетается с налоговыми злоупотреблениями и отмыванием криминальных доходов, она выделяется в самостоятельную проблему, а собственно налоговыми злоупотреблениями в свете глобализации считаются пагубные формы международной налоговой конкуренции – «налоговый рай» и преференциальные налоговые режимы.
Остановимся немного подробнее на аспектах, которые превратили коррупцию в раковую опухоль мировой экономики. Среди разных определений коррупции самая популярная и простая следующая: коррупция – это злоупотребление государственной властью или положением в целях личной наживы. Однако коррупция включает в себя взятки при многочисленных контактах частного сектора с государственной властью, среди которых, например, выдача лицензии (разрешения) на открытие своего дела; доступ к предоставляемым государством товарам и услугам; принятие решений о льготных налоговых условиях, о государственных инвестиционных контрактах и заказах; о выделении земли; о приеме и продвижении по государственной службе.
Есть два различных объяснения высокой взаимозависимости между теневой экономикой и коррупцией:
теневая экономика является попыткой устранить от коррупции - предприниматель уходит в подполье, чтобы не платить взяток;
коррупция порождает дополнительный рост теневой экономики.
По некоторым подсчётам, увеличение индекса коррупции на один пункт приводит к росту теневой экономики на 7,6%. Это не согласуется с концепцией теневой экономики как способа обойти коррупцию, но подтверждает концепцию теневой экономики как порождения коррупции. Хотя, безусловно, некоторая доля теневого сектора действительно образуется как реакция на взяточничество, она значительно меньше всей той части теневого сектора, которая порождается коррупцией.
Какие обстоятельства позволяют говорить о коррупции в новом её качестве - как об отрицательном последствии глобализации?
Об этом свидетельствует прямая связь между ростом иностранных инвестиций и взяточничеством (взятки компании иностранным государственным чиновникам). Рост международной коррупции шел рука об руку с ростом ТНК, нелегальной иммиграции, проектов международной организаций в развивающихся и переходных экономиках.
Однако в течение длительного времени законодательства многих стран относили к коррупции только внутренние взятки, а международные прикрытые «приличными» словами (комиссионные, гонорары за консультации, представительские расходы, подарки и т.п.), считались деловыми издержками, которые иногда позволялось вычитать из налогооблагаемой базы. В законодательствах многих развитых стран стандартной была фраза о том, что подобные расходы можно считать издержками при условии, что такова общепринятая практика ведения дел в условиях конкуренции в данной сфере или данной стране, причем доказательство общепринятости этой практикой должна была представить компания- налогоплательщик, а просто факт принятия взятки иностранным гражданином таким доказательством не являлся. В качестве примера можно сослаться на исследование МВФ о связи между ростом международной коррупции и военными расходами. Производители вооружений дают взятки и завышают комиссионные не только, чтобы получить государственные заказы в своих странах, но и чтобы выиграть контракты с иностранными покупателями своей продукции. По экспертным оценкам доля взяток в общей сумме военных расходов доходит до 15%.
Только с середины 90-х годов международные организации включили борьбу с коррупцией в число первоочередных задач. В частности, первой вехой в ОЭСР были (1994г.) рекомендации странам- участницам принять необходимые меры для выявления, пересечения и борьбы иностранных государственных служащих ради получения зарубежных госзаказов и контрактов. В результате разработанных позднее в Организации рекомендаций о принятии налоговых законов, запрещающих вычитать взятки иностранным госслужащим как деловые расходы из налогооблагаемой базы, к середине 2001 г. в большинстве стран- участниц вступили в силу поправки к налоговым законодательствам. Они приравнивают взятки к уголовным преступлениям, независимо от того, даются они иностранным или своим государственным служащим и судьям. Однако сам факт существования до недавнего времени двойного толкования взяток – как уголовного преступления в своей стране и как деловых расходов, необходимых при экономической деятельности за рубежом, - говорит о расплывчатости границ теневого рынка и его видов (криминального и легального). Кроме того, это свидетельствует о роли иностранных инвестиций как факторов роста коррупции и теневых доходов, развивающихся и переходных экономиках.
Глобализация экономики затруднила национальным налоговым службам не только исчисление налоговых обязательств, но и физический набор налогов. Налоговые агенты не могут разъезжать по многим странам и в отличие от налогоплательщика использовать электронные технологии, повысившие мобильность финансовых средств и облегчившие тем самым крупное уклонение от налогов.
4.3 Проблемы «Налогового рая»
Другой экономический феномен мировой экономики, являющийся новым негативным последствием глобализации и сыгравшим ведущую роль в росте уклонения от налогов и развитии теневого сектора, - это так называемый налоговый рай. Рост пагубных налоговых преференциальных режимов вызван не столько стремлением привлечь иностранные капиталы для экономического развития, сколько воровским желанием залезть в карман налоговых органов других стран.
Для идентификации «налоговых гаваней» было предложено несколько критериев, среди которых самыми важными являются: непропорционально высокая для масштабов страны доля банков и финансового сектора, низкое или нулевое налогообложение, по крайней мере, некоторых типов доходов, непрозрачность и закрытость информации (не только налоговой, но и административной и юридической). Число таких налоговых оазисов за последние 15 лет удвоилось. Если еще недавно под ними подразумевались небольшие так называемые оффшорные центры – как правило, островные страны, особенно в районе Карибского бассейна (Бермудские, Каймановы острова и т.п.), то сейчас их можно обнаружить в любом уголке света. Число их непрестанно растет, а инвестиционные фонды «налоговых гаваней» за последнее десятилетие XX века, по оценкам, выросли не меньше чем в 5 раз. На всех международных конференциях, посвященных этой проблеме, отмечается связь «налогового рая» с коррупцией, теневой экономикой, уклонением от налогов.
Критика «налоговых гаваней», как и теневой экономики, в целом и коррупции в частности, ведется, прежде всего, с точки зрения законов, касающихся коррупции, а также, в меньшей степени, общих представлений о справедливости этике.
«Налоговый рай», вызывающий искажения в кредитном и инвестиционном деле, подрывающий налоговые базы других стран и затрудняющий налоговым системам в целом выполнение их социальных функций, трактуется, поэтому как недозволенная и опасная конкуренция.
Отрицательные последствия существования оффшорных центров заключаются также в том, что открываются новые возможности для минимизации и уклонения от уплаты налогов путем перемещения финансовых и других мобильных ресурсов. Такое движение капиталов порождает крупные изменения в национальных налоговых базах и структуре налоговых поступлений. Налоговое бремя смещается с мобильных на менее мобильные объекты налогообложения (труд, недвижимость), с доходов – на расходы. Национальные налоговые системы оказываются под нежелательным влиянием внешних факторов, нарушая стабильность мировой финансовой системы, так как влияние «рая» на налоговые системы разных стран неодинаково.
Поскольку «налоговый рай» поощряет бегство от налоговых и социальных платежей, его дальнейший рост, как и рост теневой деятельности в целом, может подорвать всю систему налогообложения и социального страхования, снизить налоговые поступления в казну, привести к росту бюджетного дефицита, дальнейшему повышению налогов, а, следовательно, к её большему бегству от налогов и т.д. Далее, подрывается и может оказаться ошибочным выбранное направление экономической национальной политики, которая получает искаженные отправленные ориентиры (данные о безработице, рынке труда и занятости, доходах и потреблении). Роль «налогового рая» проявляется и в таких формах, как «мертвые инвестиции» (деньги «в сундуке»), регистрация фиктивных прибылей, сокрытие банковских счетов налогоплательщиков от проверки, отмывание криминальных доходов.
За последние несколько лет был принят ряд соглашений и конвенций в ОЭСР и ЕС о взаимной помощи в налоговых проблемах и совместной борьбе с преступлениями в этой области и криминальным теневым сектором. Они предусматривают такие меры, как обмен информацией и ликвидация барьеров её распространении и обмене, что должно способствовать устранению потенциальных конфликтов между национальными налоговыми законами. В странах ОЭСР поставлена цель – к декабрю 2005 года добиться уничтожения «пагубных» черт преференциальных налоговых режимов. Кроме того, в разрабатываемом проекте налоговой конвенции странам предложено рассмотреть вопрос об отмене договоров с «налоговыми гаванями», если таковые имеются.
Одна из причин, которая подстегивает международное экономическое сообщество к скоординированным действиям против международной коррупции и «налоговых оазисов», заключается в том, что оно оказалось перед выбором – либо вступить в гонку налоговой конкуренции со всеми её разрушительными последствиями, либо объединенными усилиями выработать новые правила игры. Необузданная налоговая конкуренция может оказаться для мира не менее разрушительной, чем ещё не забытые торговые войны.
Заключение
Итак, какую же политику и действия проводить государству? Следует учесть, что основа теневого оборота и роста преступности – неучтенные доходы экономических агентов и неисполнение ими же своих обязательств. Поэтому необходимо сделать налично-денежный оборот и неуплату налогов экономически невыгодными и юридически наказуемыми. Примерная программа действий следующая:
Следует всячески стимулировать безналичный денежный оборот. Например, гражданам, получившим доходы на банковский счет и не обезналичивающим их, можно учитывать половину уплаченного ими НДС. Таким образом, НДС, акцизы и подоходные налоги при этом будут “отсасывать” деньги из теневого оборота;
Необходимо запретить бесконтрольное представление и привлечение кредитов, отчуждение собственности и принятия на себя обязательств неплатежеспособными предприятиями и гражданами;
Важно децентрализовать, укрепить судебную и правоохранительные органы, закрепив за соответствующими институтами часть налоговых доходов;
Необходимо превратить защиту прав акционеров, инвесторов и кредиторов в государственный приоритет.
В заключение для полноты картины необходимо упомянуть о неоднозначности общих оценок последствий теневой экономики только как отрицательного явления. По мнению ряда исследователей, в некотором узкоэкономическом смысле теневая деятельность может оказывать и положительный эффект. Так, существуют разные оценки связи между теневой экономикой и ростом видимой экономики. Есть исследования, которые демонстрируют положительные побочные эффекты теневой экономики. Они свидетельствуют, что менее 66% дохода, полученного в теневой экономике, сразу же расходуется в видимой, составляя значительную долю совокупного спроса и стимулируя тем самым ее рост и поступления от косвенных налогов в госбюджет. По некоторым опросам, 2/3 добавленной стоимости в теневом секторе могли быть произведены только неофициально, так что если бы не было этого теневого производства, то его не было бы и в открытой экономике. Говорится также, что теневая экономика стимулирует рост потребительских расходов, особенно на услуги и предметы длительного пользования.
Исследования по проблемам теневой экономики важны не только для правильной выработки налоговой, социальной и кредитно-денежной политики, но и для координации действия международных организаций в борьбе с незаконными формами уклонения от налогов и других преступлений, связанных с налогами.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
