164511 (624800), страница 2
Текст из файла (страница 2)
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории НДС не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.
При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы НДС возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, НДС не уплачивается;
4) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными по сравнению с вышеуказанными таможенными режимами освобождение от уплаты НДС и (или) возврат уплаченных сумм НДС не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.
При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных дли личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты НДС, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется ТК РФ.
В случае если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, взимание НДС с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые органы РФ. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы РФ. НДС уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ. Порядок уплаты НДС на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.
1.5 Порядок определения налоговой базы
Особый порядок исчисления налоговой базы установлен налоговым законодательством при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации установлен статьей 160 НК РФ.
Фактически нормами статьи 160 НК РФ уточняется порядок определения налоговой базы при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленный статьями 150 – 152 НК РФ. Особенность статьи 160 НК РФ заключается в том, что она практически не содержит отсылочных норм, допускающих расширительное толкование. В каждом случае, когда существуют особенности формирования налоговой базы, соответствующие пункты статьи 160 НК РФ однозначно определяют состав расходов, включаемых в налоговую базу.
В общем случае при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы этих товаров. Аналогично исчисляется налоговая база, если в составе партии ввозимых товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки.
В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма:
– стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ;
– подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).
Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством.
1.6 Налоговый период и налоговые ставки
Рассмотрим статьи главы 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ.
Статья 164 данной главы закрепляет порядок применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг).
Следует иметь в виду, что налоговую ставку 0% в отношении товаров (работ услуг) вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, за исключением:
- организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК.
Кроме того, имущественные права, нематериальные блага, интеллектуальная собственность и т.п. товаром для целей налогообложения не признаются и обложение по налоговой ставке 0% указанных объектов гражданских прав не производится.
Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров (работ, услуг):
1. Товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК.
Статьей 13 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” (далее — Закон № 118-ФЗ) предусмотрено:
- до 1 июля 2001 г. реализация товаров (работ, услуг) в государства — участники СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Разъяснения порядка обложения НДС реализации товаров (работ, услуг) в государства — участники СНГ до 1 июля 2001 г. и перечень государств — участников СНГ, реализация товаров (работ, услуг) в которые подлежит обложению НДС, приведены в Письме МНС России от 10.04.2001 г. № 03-5-09/1111/43-И349;
- при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территорий государств — участников Содружества Независимых Государств, НДС таможенными органами Российской Федерации не взимается. При реализации указанных товаров на территории Российской Федерации НДС уплачивается по ставкам и в порядке, предусмотренным для товаров, произведенных на территории Российской Федерации. При этом суммы НДС, уплаченные хозяйствующим субъектам государств — участников СНГ, подлежат вычету (зачету) в порядке, действовавшем до введения в действие части второй Налогового кодекса.
Начиная с 1 июля 2001 г. при реализации товаров хозяйствующим субъектам государств — участников СНГ (за исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа) должна применяться ставка налога на добавленную стоимость в размере 0%. Данное требование закреплено в Письме МНС России от 29.06.2001 г. № ВГ-6-03/502@).
Подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации указанных выше товаров (работ, услуг) осуществляется в соответствии со ст. 165 и 176 Налогового кодекса.
Обращаем внимание, что в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2001 г. № 55-ФЗ с 1 июля 2001 г. во взаимной торговле с Республикой Беларусь сохраняется существовавший до этой даты порядок взимания НДС и акцизов, предусмотренный ст. 13 Закона № 118-ФЗ.
2. Работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных выше (п. 1).
В соответствии со ст. 38 НК РФ:
- работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
- услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Данное положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы, переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.
При этом п. 37.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (далее — Методические рекомендации) уточнено, что налоговая ставка 0% в период с 1 января 2001 г. до 1 июля 2001 г. распространяется только на работы (услуги) по сопровождению (в том числе экспедированию), транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территорий государств — участников СНГ товаров.
Следовательно, указанные виды работ (услуг), связанные с товарами, экспортируемыми на территории государств — участников СНГ за период с 1 января 2001 г. до 1 июля 2001 г., облагаются НДС по ставке 20%.
Обращаем внимание, что услуги по экспедированию товаров в соответствии с указанным пунктом Методических рекомендаций относятся к разряду услуг по сопровождению экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, и их выполнение предполагается в рамках Налогового кодекса только российскими перевозчиками. К российским перевозчикам относятся организации или индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации, непосредственно занимающиеся перевозкой грузов и обязующиеся по договорам перевозки груза доставить вверенные им отправителями грузы в пункт назначения и выдать их уполномоченным на получение грузов лицам (получателям).
Поэтому у организаций, выполняющих работы (услуги) по сопровождению (в том числе экспедированию), транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территорий государств — участников СНГ товаров, которые не являются перевозчиками, могут возникнуть трудности с подтверждением обоснованности применения налоговой ставки 0%.
Аналогично работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, облагаются по налоговой ставке 0% в период с 1 января 2001 г. до 1 июля 2001 г., только если они связаны с обслуживанием товаров, ввозимых из-за пределов территорий государств — участников СНГ. Данное требование закреплено в п. 37.3 Методических рекомендаций.
Кроме того, налоговая ставка 0% применяется только в отношении работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, импортируемых в Российскую Федерацию (до момента их выпуска в свободное обращение) и включенных в таможенную стоимость импортируемых товаров. При этом указанные работы (услуги) должны быть выполнены российскими перевозчиками.
3. Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
