163502 (624387), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

С первого января 2009г. Многие нормы главы 26.3 НК РФ, посвящённой системе налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, действует в новой редакции. Вот что следует учитывать, применяя ЕНВД в 2009 году. На основании пункта 2.2 с 1 января 2009 года не переводятся на уплату ЕНВД следующие категории налогоплательщиков. Организации, в которых доля участия других фирм составляет более 25% (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Это ограничение не распространяется: на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»; на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1; на аптечные учреждения (до 1 января 2011 года). Эта норма введена 26 ноября 2008 года Федеральным законом № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Напомним, что согласно статье 4 Федерального закона от 22.06.98 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах» аптечным учреждением признается организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств в соответствии с требованиями настоящего закона. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины и аптечные киоски. Таким образом, что с этого года применять систему налогообложения в виде ЕНВД можно в основном малым предприятиям. Напомним, что на основании Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» именно у малых предприятий средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать ста человек (включительно).

В конце 2008 года вышел ряд разъяснений Минфина России, посвященных указанным ограничениям.

Статья 346.26 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ была дополнена новым пунктом 2.2, в котором перечислены ограничения для применения ЕНВД для отдельных видов деятельности с 1 января 2009 года. В письме от 08.10.2008 № 03-11-04/3/457 Минфин России разъяснил, что ограничения, приведенные в подпунктах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, действуют как в отношении действующих, так и вновь образованных организаций и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (см. также письмо от 08.09.2008 № 03-11-04/3/422).

При расчете среднесписочной численности нужно учитывать работников, занятых как во «вмененных», так и в прочих видах деятельности, доходы от которых облагаются в рамках иных режимов налогообложения. Об этом — письмо Минфина России от 07.10.2008 № 03-11-04/3/455.

В письмах от 13.10.2008 № 03-11-05/248, от 08.09.2008 № 03-11-04/3/421 и от 04.09.2008 № 03-11-04/3/415 финансовое ведомство подчеркнуло, что среднесписочную численность работников следует определять в целом по организации и включать в нее работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам деятельности, которые согласно решениям местных властей относятся к «вмененным» видам.

То есть впервые система налогообложения в виде уплаты ЕНВД перестала быть абсолютно обязательной в отношении всех видов деятельности, облагаемых указанным налогом. У индивидуального предпринимателя появилась возможность выбирать между двумя налоговыми режимами.

Постановка на учет плательщиков ЕНВД

Помимо уточнения списка налогоплательщиков, которые не смогут уплачивать ЕНВД, законодатели прописали механизм постановки «вмененщиков» на налоговый учет.

Согласно пункту 2 статьи 346.28 НК РФ если фирмы и индивидуальные предприниматели оказывают автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, ведут развозную или разносную розничную торговлю, а также размещают рекламу на транспортных средствах, то на учет они должны вставать по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Для всех остальных плательщиков ЕНВД порядок постановки на учет не изменился: зарегистрироваться нужно в инспекции по месту осуществления «вмененной» деятельности.

Если же организация или индивидуальный предприниматель осуществляют «вмененную» деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, где действуют несколько налоговых органов, производится в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное в заявлении о постановке данного налогоплательщика на учет первым.

Скажем несколько слов о сроках подачи заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и получения ответа от инспекторов. При постановке на учет налогоплательщики должны учитывать еще несколько особенностей. Так, согласно пункту 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 на налогоплательщиков, вставших на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных в статье 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному основанию. В связи с этим организация (индивидуальный предприниматель) не обязана вставать на налоговый учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в тех налоговых инспекциях, в которых она состоит на налоговом учете по иным основаниям. Подтверждает это и финансовое ведомство (см. письмо Минфина России от 24.04.2007 № 03-11-04/3/126). О том, что организация или индивидуальный предприниматель применяет «вмененку», будет свидетельствовать представленная по итогам квартала декларация по ЕНВД.

Для того чтобы встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, организации и индивидуальные предприниматели должны представить в инспекцию соответствующее заявление. И подать его необходимо в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

А с какого момента фирмы и предприниматели становятся плательщиками единого налога? К сожалению, НК РФ не содержит ответа на данный вопрос. Однако в своих разъяснениях финансовое ведомство указало, что началом осуществления деятельности в целях уплаты ЕНВД является дата, когда началось ведение розничной торговли, оказание соответствующих услуг или выполнение работ (см., например, письмо Минфина России от 07.09.2007 № 03-11-04/3/355).

В НК РФ содержится требование, согласно которому форма заявления о применении «вмененки» не может быть произвольной. Она устанавливается Федеральной налоговой службой. В настоящее время формы заявлений о постановке на учет утверждены приказом ФНС России от 05.02.2008 № ММ-3-6/45@. Организациям следует представлять заявление по форме № ЕНВД-1, а индивидуальным предпринимателям — по форме № ЕНВД-2.

Помимо заявления следует представить копии документов, которые могут понадобиться при регистрации. Перечень таких документов содержится в письме Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-02/249 (ФНС России довел его до нижестоящих налоговых органов письмом от 19.10.2007 № СК-6-09/798@).

Согласно этому письму организации представляют заверенные копии следующих документов:

• свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (например, по форме № 1-1-Учет);

• свидетельства о государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001) или свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года (форма № Р57001)

При постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД индивидуальные предприниматели предъявляют документ, удостоверяющий личность. А к заявлению им нужно приложить заверенные копии следующих документов:

• свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ (например, по форме № 2-1-Учет);

• свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма № Р61001) или свиде-тельства о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 года (форма № Р67001).

Заявление о постановке на учет «вмененщик» может подать лично, через законного (уполномоченного) представителя либо направить по почте. Если вы собираетесь уведомить налоговую инспекцию о применении системы налогообложения в виде ЕНВД через законного (уполномоченного) представителя, то учите, что он должен иметь соответствующую доверенность, подтверждающую его полномочия. А дополнительно к пакету документов, о котором мы сказали выше, необходимо приложить копию этой доверенности.

Если вы решите направить заявление по почте, то имейте в виду следующее. Во-первых, составьте опись вложения, отметка на которой налоговой инспекции или отделения почты (при отправке ценным письмом) послужит доказательством фактов направления и получения документов, а также укажет на дату их поступления. Во-вторых, отправляйте заявление с уведомлением о вручении. При отправке заявления с необходимыми документами по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления. Это следует из пункта 4 статьи 80 НК РФ.

Порядок исчисления суммы ЕНВД

С 2009 года введен новый порядок определения коэффициента-дефлятора К1, используемого при исчислении налоговой базы по ЕНВД. Ранее он учитывал изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде, то есть в календарном году. С 2009 года коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год, будет рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

Минэкономразвития России приказом от 12.11.2008 № 392 установило коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход на 2009 год. Он составляет 1,148. Причем данную величину не нужно умножать на К1, действующий в 2008 году. Принимая во внимание то обстоятельство, что размер коэффициента-дефлятора на 2009 год определен в 2008 году (то есть до вступления в силу новой редакции главы 26.3 НК РФ), при его расчете коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2008 год, не учитывался. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 19.11.2008 № 03-11-03/25.

На основании поправок, внесенных в определения видов предпринимательской деятельности, в таблице, приведенной в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ, также уточнены определения соответствующих видов предпринимательской деятельности и физических показателей, используемых для определения базовой доходности при исчислении единого налога.

Например, по такому виду деятельности, как оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок), с 2009 года установлен физический показатель в виде общей площади стоянки (в квадратных метрах).

Обратите внимание, что размеры базовой доходности по всем видам предпринимательской деятельности не изменились.

Не остался без внимания и корректирующий коэффициент К2. Как известно, К2 — это коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, место ведения деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков и речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Такое определение содержится в статье 346.27 НК РФ.

С 1 января 2009 года законодатели исключили из пункта 6 статьи 346.29 НК РФ положение, на основании которого «вмененщики» вправе самостоятельно корректировать значение коэффициента К2 на время фактического периода ведения деятельности.

ФНС России в письме ФНС России от 23.01.2009 № ШС-22-3/59@ разъяснила порядок учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности с 1 января 2009 года. Так, с указанной даты из пункта 6 статьи 346.29 НК РФ был исключен абзац 3, предоставлявший «вмененщикам» право корректировать величину К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Однако продолжают действовать положения статьи 346.27 и пункта 6 статьи 346.29 НК РФ, которые разрешают при расчете суммы ЕНВД учитывать режим работы и сезонность, если представительные органы муниципального образования, законодательные органы Санкт-Петербурга и Москвы установили значения соответствующих подкоэффициентов.

Кроме того, с 1 января 2009 года при расчете суммы единого налога, подлежащего уплате, сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период при выплате вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. В 2008 году в данной формулировке присутствовала оговорка «своим работникам», которая налоговыми органами трактовалась как «работникам, состоящим в штате организации (индивидуального предпринимателя)».

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, как состоящим в штате (в том числе работающим по совместительству), так и тем, кто в штате не состоит (выполняет работы по гражданско-правовым договорам).

Правила округления показателей

Характеристики

Список файлов курсовой работы