161156 (623392), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.
Название табельного этот учет получил по основному документу, при помощи которого он ведется.
В зависимости от степени охвата информации табельный учет ведется в ООО «Люкс» сплошным методом. При сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и тому подобное.
В ООО «Люкс» присутствуют следующие системы оплаты труда:
Простая повременная система оплаты труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени. Учет времени ведется в табеле учета рабочего времени.
Пример. Щербатенко И.А. установлен месячный оклад в размере 26 100 руб. За октябрь 2005г. она отработала все дни полностью (21 рабочий день). Заработная плата работника за октябрь 2005г. составляет 26 100 руб.
Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется за те дни, которые фактически отработаны.
Пример. За ноябрь 2004г. Репников И.А. из 20 рабочих дней проработал 15 дней (5 дней работник находился в отпуске без сохранения заработной платы). Оклад составляет – 4 141 руб.
Заработная плата Репникова И.А. за ноябрь составит:
4 141 : 20 дн. х 15 дн. = 3 105,75 руб.
Премиальная повременная система оплаты труда вместе с заработной платой учитываются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от тарифной ставки (оклада). При каких – либо изменениях в заработной плате, руководитель должен издать приказ (распоряжение) об изменении должностных окладов.
В организации существует система премирования работников, ведена в целях усиления материальной заинтересованности работников предприятия в выполнении задач коммерческого, экономического, производственного и организационного характера, направленных на дальнейшее повышение эффективности работы и достижения финансово-экономического результата деятельности. Премии начисляют на основании приказа руководителя.
В бухгалтерском учете начисление премии отражается в том же порядке, что и начисление заработной платы.
Пример. Оклад Самсоновой И.В. по штатному расписанию была начислена заработная плата в размере 45 000 руб., по приказу генерального директора № 4 от 25 июля 2005г. Самсоновой И.В. должна была начислена премия в размере 20 000 руб. Месяц отработан полностью. Исходя из этого в июле ей начислено:
45 000 + 20 000 = 65 000 руб.
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 65 000 руб.
Если по каким либо причинам работник отсутствует на рабочем месте, то человеку, который в отсутствии работника замещает его, заработная плата начисляется по замещаемой должности.
Пример. По приказу директора, на время нахождения в отпуске Самсоновой И.В. обязанности главного бухгалтера возможны с возмещением разницы в окладе на главного кассира Ли А.
В связи с замещением на предприятие сделали расчет (Приложение К):
Ли Алла, заработная плата за июль, начислено:
1 800 : 21 х 6 = 514,29 руб.
Замещение 45 000 : 21 х 15 = 32 142,86 руб.
514,29 + 32 142,86 = 32 657,15 руб.
В результате замещения Самсоновой И.В., Ли Алле начислено 32 657,15 руб.
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 32 657,15 руб.
Начисление заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым продажей.
Условия оплаты труда зафиксированы в положении об оплате труда в ООО «Люкс» и сообщаются работнику при поступлении на работу.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы в ООО «Люкс» является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:
- табель учета использования рабочего времени;
- приказы руководителя о премировании;
- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.
В соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ расчетный период для расчета средней заработной платы – это 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты работнику среднего заработка (с 1 – го до 1 – го числа).
Если для организации такие расчетные периоды неудобны, ст.139 ТК РФ предусматривает возможность установить в коллективном договоре иные периоды для расчета среднего заработка.
Ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления среднего заработной платы устанавливают два вида расчетных периодов:
- для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск – последние три календарных месяца, предшествующие отпуску (с 1-го до 1-го числа);
- для иных случаев расчета среднего заработка (независимо от режима работы работника) – 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления среднего заработной платы).
Расчет среднедневного заработка осуществляется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213.
Чтобы рассчитать среднедневной заработок, бухгалтер определяет его путем деления фактически начисленной заработной платы работнику в расчетном периоде установленной продолжительности на фактически отработанное в расчетном периоде количество дней по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели (в зависимости от установленной на предприятии). Размер дневного заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего заработка на количество дней, подлежащего оплате.
В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средне дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцах, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней не полностью отработанных месяцев рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Средний дневной заработок определяется путем деления суммы выплат за расчетный период на количество рабочих дней в расчетном периоде.
Сумма к выплате рассчитывается как произведение среднего заработка и количество рабочих дней, за которые выплачивается средний заработок.
Пример. Самсонова И.В. с 14 октября 2004 года была направлена в служебную командировку на 8 дней. За время командировки ее выплачивается средний заработок. В расчетный период включаются 12 месяцев, предшествующих командировке. Расчетный период работник отработал полностью. Общее количество рабочих дней расчетного периода составило 254 дня. Оклад работника 8 000 руб. в месяц. Ежеквартально работник получал премии в течение года в размере оклада, т.е - 8 000 руб.
Средний дневной заработок составит:
((12 х 8 000) + (4 х 8 000)) : 254 = 504 руб.
Средний заработок за время нахождения в командировке составит:
504 руб. х 8 дн. = 4 032 руб.
2.3 Расчет и учет НДФЛ на ООО «Люкс»
Уплата налога на доходы физических лиц относится к обязательным удержаниям из заработной платы работников. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ организация в обязательном порядке исчисляет, удерживает НДФЛ и производит его уплату в бюджет. Налогообложение производится по ставке 13%. В бухгалтерском учете удержания НДФЛ отражается по кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 70.
Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по другим ставкам.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживаются. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 20 000 руб.
Пример. Работник организации Карпова Л.Н. не имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 500 руб. и 3 000 руб. По этой причине работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Кроме того, работник имеет двоих детей в возрасте 12 и 19 лет, старший из которых обучается на дневном отделении университета, о чем имеет соответствующий документ. На детей работнику предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка.
Общая сумма месячных налоговых вычетов, на которые имеет право работник до того момента, когда его совокупный доход с начала года, достигнет 20 000 руб., составляет 400 руб. + 600 руб. х 2 = 1 600 руб.
Месячный оклад работника - 8 000 руб.
Ежемесячный доход работника, облагаемый налогам, составит:
8 000 руб. – 400 руб. – 600 руб. х 2 = 6 400 руб.
НДФЛ, удержанный по ставке 13%, составит:
6 400 руб. х 13% = 832 руб.
Доход работника превысит 20 000 руб. в марте (8 000 х 3 мес.), следовательно, начиная с марта месяца, до месяца в котором доход достигнет 40 000, ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на налоговый вычет 400 руб., а только на 1 200 руб. и составит 6 800 руб.
НДФЛ, удержанный по ставке 13% с этого дохода, составит:
6 800 руб. х 13% = 884 руб.
Доход Каповой Л.Н. превысит 40 000 руб. в июне (7 000 х 6 мес.). Следовательно, начиная с июня месяца, ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на налоговый вычет и составит 8 000 руб.
НДФЛ, удержанный по ставке 13% с этого дохода, составит:
8 000 руб. х 13% = 1 040 руб.
Если работник принят на работу не с первого месяца налогового периода, то в этом случае любые стандартные налоговые вычеты (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика и вычет на детей) предоставляются по новому месту работы. При этом учитывается доход, полученный с начала налогового периода по предыдущему месту работы, где работнику предоставлялись стандартные вычеты.
В том случае, если новый работник в заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка потребует ему предоставить его с января текущего года, организация как налоговый агент должна такой вычет предоставить.
Пример. Репников И.А. поступил в организацию с 11.04.2005г. Работник не имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 500 руб. и 3 000 руб. По этой причине работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Общая сумма дохода работника по предыдущему месту работы составила 10 750 руб.
Месячный оклад на новом месте работы – 5 000 руб.
Общий доход работника превысит 20 000 руб. в июне (10 750 + 5 000 + 5 000 х 2 мес.). Следовательно, начиная с июня месяца, ежемесячный доход работника не будет уменьшаться на налоговый вычет и составит 5 000 руб.
НДФЛ, удержанный по ставке 13% с этого дохода, составит:
5 000 руб. х 13% = 650 руб.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, т.е. стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Заключение
Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц возложены на налоговых агентов: российские организации; индивидуальные предприниматели; постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации; физических лиц, не являющихся предпринимателями, но выступающих в качестве работодателей.
У организаций-работодателей информация для исчисления налоговой базы по налогу с доходов физических лиц формируется на основе данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению. Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц регулируется Приказом МНС РФ от 01.11.2000 №БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц».
Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:
- доходов, полученных в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
