Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 8)

В качестве примера для организации бухгалтерского учета лизинговых операций можно использовать схему, предложенную Л.Таракановой [2].

Учет операций, связанных с лизингом оборудования, ведется на активном счете 924 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)». По дебету счета учитывается стоимость приобретенных машин, оборудования, транспортных и других средств для сдачи в аренду по лизинговому соглашению. По кредиту счета отражаются суммы стоимости машин, оборудования, транспортных и других средств при их выбытии (покупке арендатором по остаточной стоимости), списании с баланса либо реализации. Аналитический учет организуется аналогично счету 921 «Хозяйственный инвентарь» (Россия).

При покупке машин, оборудования, транспортных и других средств по лизинговым соглашениям в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

оплата приобретаемого оборудования

Д-т счета 932 «Дебиторы и кредиторы по капитальным вложениям»

К-т счета 161 «Корреспондентский счет КБ»;

получение оборудования

Д-т счета 930 «Капитальные вложения»

К-т счета 932 «Дебиторы и кредиторы по капитальным вложениям»;

оприходование приобретенного оборудования

Д-т счета 920 «Здания и сооружения» (921 «Хозяйственный инвентарь»)

К-т счета 930 «Капитальные вложения».

Передача машин, оборудования, транспортных и других средств по лизинговому соглашению в учете отражается следующей записью:

Д-т счета 924 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)

К-т счета 920 «Здания и сооружения» (921 «Хозяйственный инвентарь»).

Начисление амортизации на сданные в аренду основные средства ежемесячно отражается в учете следующим образом:

Д-т счета 970 «Операционные и разные расходы»

К-т счета 015 «Износ основных средств».

Расчеты с арендаторами учитываются по отдельному лицевому счету к счету 904 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Лизинг имеет сходство с кредитом, предоставленным на покупку оборудования, поэтому начисление процентов производится аналогично начислению процентов за предоставленные денежные средства.

Начисленные платежи по сроку отражаются в учете следующей проводкой:

Д-т счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы»

К-т счета 943 «Доходы будущих периодов».

При получении платежей в учете делается запись:

Д-т счета 161 «Корреспонденский счет КБ»

К-т счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Одновременно составляется следующая проводка:

Д-т счета 943 «Доходы будущих периодов »

К-т счета 960 «Операционные и разные расходы».

Наряду с финансовым лизингом (финансовой арендой), отношения по передаче имущества во временное владение и пользование регулируются договором аренды. С точки зрения бухгалтерского учета, операции, связанные с арендой имущества, имеют отличия, о которых будет сказано ниже.

В настоящее время применительно к бухгалтерскому учету различают два вида аренды: так называемую текущую (краткосрочную) и аренду с возвратом арендованных основных средств по истечении срока действия арендного договора.

Как видно, различие в видах аренды состоит вовсе не в ее сроке, а в том, предусмотрен ли договором переход права собственности от арендодателя к арендатору. Хотя, как правило, текущей аренде соответствует малый срок аренды, а для долгосрочной – длительный. Однако это не обязательно.

В заключение отметим, что если в арендном договоре арендная плата разложена по составляющим ее элементам (износ, ремонт, арендный процент), то в соответствии с Положением о составе затрат на себестоимость можно отнести только первые две составляющие; арендный же процент будет выплачиваться за счет чистой прибыли.

В бухгалтерском учете арендатора эта операция найдет отражение по дебету счетов учета затрат на производство (845, 842, 847, 821) или издержек обращения (44) на сумму износа и ремонта и 831 или 88 счета на сумму арендного процента и кредиту счета 334.

Если в договоре аренды не указаны составляющие арендной платы, арендатор может отнести на себестоимость всю сумму арендной платы. Это отражается в учете по дебету счетов 842, и кредиту счета 334.

7.2. Применение механизма ускоренной амортизации

В казахстанском налоговом законодательстве отсутствуют льготы по амортизации имущества, сданного в лизинг, что снижает экономическую эффективность лизинга по сравнению с другими формами приобретения имущества.

В Казахстане участники лизинговой сделки не могут применять коэффициент ускорения к норме амортизации предмета лизинга, как в России.

Существенным преимуществом лизинга в Казахстане, по нашему мнению, является более длительный срок действия договора лизинга, и его доступность по сравнению с банковским кредитом.

Средние амортизационные нормы для оборудования в Казахстане составляют 5-8 лет. Учитывая возможность применять уже в первый год ускоренную амортизацию с коэффициентом 2, то лизинговым компаниям должны заключать лизинговые договора со сроком от 3,5 до 5,5 лет, чтобы выполнить условия, определённые в законах о лизинге и налогах. В условиях заложены:

Во-первых, равные доли по годам. При этом в состав имущества, подлежащего амортизации для целей налогообложения, включается имущество, стоимость которого превышает 100-кратный размер, установленный законодательством Республики Казахстан размера месячной оплаты.

Во-вторых, разделение имущества на 4 категории.

В третьих, амортизация исчисляется следующим образом:

А = Σ И (издержки по категориям), за исключением имущества, отнесенного к I и IV категориям, для которых расчет производится для каждой единицы в отдельности.

Срок амортизации снижен:

• I группа со 100 лет до 25 лет

• II группа с 8 до 4 лет

• Автомобили с 10-8 до 4 лет

• Оборудования с 12-8 до 6,5 лет.

Таблица - Нормы амортизационных отчислений

Категории		Годовые нормы амортизации, %
		Все субъекты		Малые пред-приятия
Здания, сооружения и их структурные компоненты	5		6
Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, офисное оборудование, мебель, ПЭВМ, информационные системы и системы обработки данных.	25		30
Технологическое, электрическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в I или II категорию.	15		18
Нематериальные активы.		Равными долями в течение срока существования

Ускоренная амортизация не распространяется на:

• машины, оборудование, срок которых не превышает 3 лет.

• отдельные виды оборудования авиапарка, т.к. оно определяется от количества часов работы самолета.

• подвижной состав автотранспорта, по которому начисления амортизации производятся по нормам, в процентах от стоимости машины, отнесенной к 1000 км. пробега.

• уникальную технику, только для испытаний и т.д.

Решение об ускоренной амортизации производится как элемент «Учетной политики предприятия»

Для малых предприятий применять механизм ускоренной амортизации дополнительно как амортизационных отчислений: до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3-х лет.

Первая часть – с момента эксплуатации, а во втором – с момента функционирования предприятия.

7.3. Налог на добавленную стоимость

В соответствии со статьёй 57 п.3 Закона о налогах от НДС освобождаются обороты по реализации финансовых услуг, в том числе лизинг основных средств. В то же время налог на добавленную стоимость по основным средствам, подлежащий уплате поставщикам и при таможенном оформлении, не относится в зачёт, а относится на увеличение стоимости этих основных средств (ст. 64-1 Закона о налогах). Налог на добавленную стоимость в Казахстане с 1 июля 2001 г. взимается по ставке 16%, а до этой даты был равен 20%.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации она, к счастью, сейчас отсутствует. Ее использование приводит только к ухудшению финансового положения лизингополучателя, т.к. его оттоки денежных средств, при наличии льготы по НДС только увеличиваются.

В настоящее время вносятся предложения об её отмене.

Казахстанским законодательством лизинговые платежи освобождены от НДС.

Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) уплачивается дважды (при покупке и передаче в лизинг). Сумма НДС вычитается сразу же полностью, взаимозачет полученного и уплаченного НДС осуществляется в момент принятия на учет оборудования, а не ввода в эксплуатацию. Оборудование ставится на баланс без учета НДС.

Расчет НДС производится следующим образом:

Х х 0,16а = в, (1)

где Х – коэффициент, определяющий соотношение доли НДС в стоимости имущества.

Данный коэффициент определяется из следующего выражения:

а + 0,16 а = в, (2)

где а – стоимость имущества (предмета)

0,16 а – сумма НДС

в – стоимость имущества с НДС

1, 16 а = в (3)

подставляем в формулу (1)

Х х 0,16 а = 1,16 а (4)

находим Х

Х = 1,16 а / 0,16 = 7, 25 (5)

Коэффициент НДС Х = 7,25

7.4. Налог на имущество

Ставка налога на имущество в Казахстане составляет 1% и берётся с остаточной стоимости имущества. В связи с тем, что имущество находится на балансе лизингополучателя, он и платит этот налог. Первоначальная балансовая стоимость имущества равняется стоимости лизингового договора.

Не совсем корректен этот налог, т.к. он уплачивается дважды:

1. при покупке лизингодателем

2. при передаче лизингополучателю,

согласно пункту 47 Министерства госдоходов от 15.05.95 г. № 30 «О порядке начисления и уплаты налогов».

Налог на транспортные средства начисляется от продажной цены автотранспорта (без НДС и акциза).

Грузовой автотранспорт – по ставке 20%;

прицепы, полуприцепы – 16%.

Ежегодный налог на транспорт устанавливается налоговыми органами,

согласно НК РК

Налоги на имущество с оборота.

Налог на имущество уплачивает тот субъект сделки, на балансе которого находится имущество. При финансовом лизинге – это лизингодатель. При долгосрочной аренде - арендатор. Ставка налога на имущество – 2,5 процента от остаточной стоимости имущества с последующим отнесением на финансовые результаты. Кроме того, с лизинговых платежей лизингодатель обязан уплатить налоги с оборота, которые идут в бюджет республики.

• налог на пользователей автодорог – 2,5 % от величины лизингового платежа без НДС, с отнесением уплаченных сумм на издержки производства и обращения.

• налог на содержание жилищного фонда и объектов соцкультбыла – 1,5% от величины лизингового платежа без НДС, с отнесением уплаченных сумм на финансовые результаты.

Перечисленные выше налоги лизингодатель постарается переложить на плечи лизингополучателя, в связи с чем пропорционально увеличивается проценты комиссионного вознаграждения лизингодателя и лизинговая сделка станет дороже.

В настоящее время в Закон о налогах внесены изменения и дополнения: «Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (12 июня 2001 г. N 209-II) (с изменениями, внесенными Законами РК от 21.03.02 г. N 310-II; от 21.03.02 г. N 312-II; от 23.11.02 г. N 358-II; от 08.01.03 г. N 375-II; от 13.03.03 г. N 394-II; от 16.05.03 г. N 416-II)»

8. Таможенное и валютное регулирование лизинговых операций

8.1. Порядок освобождения лизингового имущества от таможенных

пошлин и налогов.

В соответствии с Постановлением Правительства РК о создании благоприятных условий лизингового бизнеса, где указывается, что товары, являющиеся объектом международного финансового лизинга, подлежат таможенному оформлению и частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин. Но этого недостаточно. Полное освобождение от таможенных пошлин, НДС и акцизов законодательством РК не предусмотрено. В настоящее время идет пересмотр товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, приведение кодов и описание товаров в соответствие с ее новой редакцией.

Таможенное законодательство Республики Казахстан регулируется Законом "О таможенном деле в Республике Казахстан" от 20.07.1995 № 2368. В ст. 149 этого закона определён перечень товаров, которые освобождены от уплаты таможенных пошлин. В этом перечне есть товары, которые лизинговыми компаниями могут быть использованы в качестве предмета лизинга.

В частности, это транспортные средства, осуществляющие регулярные международные перевозки грузов, багажа и пассажиров или товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан для собственных нужд (без дальнейшей продажи) в соответствии с контрактами, заключёнными Правительством Республики Казахстан или Компетентным органом, определённым Правительством Республики Казахстан.

Характеристики

Список файлов курсовой работы