19839 (602794), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Код строки 150. «Текущий налог на прибыль». Значение этой строки совпадает с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период ( в форме №2 эта сумма вписана в круглых скобках): за отчетный период — 240717 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года — 238000 тыс. руб.
Код строки 160 «Прочие платежи в бюджет». В форме №2 по строке отражена сумма начисленного ЕВДН: за отчетный период — 6018 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года — значение показателя указано в скобках — 11470 тыс. руб.
Код строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов. Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значениями строк: строка 140 (+ / -) строка 141 (+ / -) строка 142 - строка 150 — строка 160. В нашем примере по строке 190 в отчетном периоде отражается — 627053 тыс. руб.( 913718 + 3376 — 7342 — 240717 — 6018); за аналогичный период предыдущего года — 551857 тыс. руб. (806829 — 10683 — 5181 — 238000 + 11470).
Код строки 200. «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль или учитываются в пределах нормативов. Если постоянную разницу умножить на 24%, то получится постоянное налоговое обязательство. Эта величина отражена по строке 200: за отчетный период — 25391 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года — 49864 тыс. руб.
В форме № 2 прямо предусмотрена необходимость справочно показывать по строке 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию и строке 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию. В данном Отчете о прибылях и убытках показатели данных строк не отражены.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков. В этом разделе расписываются наиболее значительные доходы и расходы. По строке 220 указывается прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка): за отчетный период — прибыль: 8739 тыс. руб., убыток — 667 тыс.руб.; за аналогичный период — прибыль: 5687 тыс. руб., убыток — 33292 тыс. руб.
По строке 240 показывают курсовые разницы по операциям в иностранной валюте: за отчетный период — прибыль: 8612 тыс. руб., убыток — 7959 тыс. руб.; за аналогичный период предыдущего года — прибыль: 2038 тыс. руб., убыток — 935 тыс. руб.
В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия входит форма №3 «Отчет об изменении капитала» за 2007 год. Данные за 2006 г. берутся из формы №3, составленной по итогам прошлого года. Уставный капитал организации равняется не изменился на конец 2007 года. Величина Уставного капитала, отраженная в форме №1 по строке 410 за 2006 и 2007 год совпадает с данными формы №3. Величина Добавочного капитала на начало 2006 года — 320589 тыс. руб., но в связи с реорганизацией юридического лица ООО «Строймонтаж», Добавочный капитал уменьшился на 11824 тыс. руб. (показатель отражен в круглых скобках), остаток на конец 2006 года составил — 308765 тыс. руб., в 2007 году снова произошло уменьшение Добавочного капитала и показатель составил — 286 202 тыс. руб. на конец отчетного периода. Показатели, характеризующие Добавочный капитал в Бухгалтерском балансе (строка 420) за 2006 год — 308765 тыс. руб., - и за 2007 год - 286 202 тыс. руб. - совпадают с показателями формы №3. Показатель Резервного капитала в Отчете об изменении капитала не изменился за аналогичный период предыдущего года и отчетный период (238 тыс. руб.) и соответствует показателю в Бухгалтерском балансе ( строка 430) за аналогичные периоды
Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84) на 31 декабря 2005 г. составлял 267672 тыс. руб., за счет изменения в учетной политике — 44488 тыс. руб. - показатель нераспределенной прибыли на 1 января 2006 года составил 312160 тыс. руб. Остаток нераспределенной прибыли на 31 декабря 2006 года составил — 875841 тыс. руб., за счет чистой прибыли (551857 тыс. руб.) и прочих доходов (11824 тыс. руб.). В Бухгалтерском балансе за аналогичный период по строке 470 отражена такая же сумма: 875841 тыс. руб.
В 2007 году за счет чистой прибыли (675053 тыс. руб) — аналогичная сумма указана в Отчете о прибылях и убытках за 2007 год по строке 190 — и прочих поступлений (22564 тыс. руб.), нераспределенная прибыль на конец отчетного периода составила 1573456 тыс. руб. В Бухгалтерском балансе отражена аналогичная сумма по строке 470 за 2007 год - 1573456 тыс. руб.
Глава 3. РЕКОММЕНДАЦИИ ПО ОТРАЖЕНИЮ В ОТЧЕТНОСТИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ»
При рассмотрении бухгалтерской документации по ведению учета формирования финансовых результатов и отражении их в отчетности не было выявлено существенных нарушений, которые привели бы к искажению данных отчетности. Отчетность составлена согласно общепризнанным стандартам. Но, изучив форму отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках), можно отметить, что показатель 010 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг) не предполагает расшифровки данной строки, что может создать неполную картину о деятельности предприятия и будет весьма неудобным в плане получения достоверной информации внешним пользователям отчетности. Соответственно показатель 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не раскрыт в полном объеме.
На основании данных недоработок нами были выработаны следующие рекомендации:
В типовой форме отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В предложенной модели распишем доходы и расходы по видам деятельности. Для этого форму №2 дополним новыми строками (011, 012, 013).
Сумма значений строк с кодами 011- 013 равна значению строки 010 (4145068 тыс.руб. - за отчетный период; 3560818 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года). В нашем примере отражаются:
1) по строке 011 «Выручка от реализации услуг по переработке нефти»:
3 456 276 тыс. руб. - за отчетный период ( 83,5 % от общей суммы);
2 954 332 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года (82, 9 %);
2) по строке 012 « Выручка от продажи собственной продукции (реализации пара собственной выработки» :
387 125 тыс. руб. - за отчетный период ( 9,3 % от общей суммы);
289 526 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года (8,1%)
3) по строке 013 «Выручка от оказания посреднических услуг (очистка стоков и подача питьевой и речной воды»: 301 667 тыс. руб. - за отчетный период ( 7,2 % от общей суммы); 316 960 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года (9 %).
Для того чтобы определить уровень существенности доходов (не менее 5% от общей суммы доходов), следует внести изменение в учетную политику.
Для более подробной детализации затрат в Отчет введем строки с кодами 021, 022, 023 в зависимости от количества видов деятельности, которые осуществляет ОАО «Орскнефтеоргсинтез». Сумма значений строк с кодами 021-023 равна значению строки 020 (2 337 802 тыс.руб. - за отчетный период;
1 739 828 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года). В нашем примере отражаются:
1) по строке 021 «Себестоимость переработки нефти»:
1 940 376 тыс. руб. - за отчетный период ;
1 444 057 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года;
2) по строке 022 « Себестоимость собственной продукции (пара собственной выработки» :
217 415 тыс. руб. - за отчетный период ( 9,3 % от общей суммы);
140 926 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года (8,1%)
3) по строке 023 «Себестоимость посреднических услуг (очистка стоков и подача питьевой и речной воды»: 180 011 тыс. руб. - за отчетный период ;
154 845 - за аналогичный период предыдущего года.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Формирование финансовых результатов деятельности предприятия невозможно без соответствующей организации учета доходов и расходов предприятия. Поставленная цель , рассмотрение формирования учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Орскнефтеоргсинтез» и отражение их в отчетности раскрыта, так как в ходе исследования были определены источники формирования доходов и расходов предприятия ОАО «ОНОС», выявлен финансовый результат деятельности предприятия, вследствие чего были внесены корректировки рекомендательного характера по детализации показателей в форме №2 отчетности предприятия (Отчет о прибылях и убытках).
Изучив составляющие предмета исследования (организацию учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «ОНОС» и отражение их в отчетности), можно сделать вывод, что учет ведется в соответствии с нормативами, утвержденными Минфином РФ.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизировано, с использованием учетной системы ИСУ «Парус» 8.5.2.2., формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета. Формирование конечных финансовых показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) , Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет об изменении капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) осуществлено на основании данных Главной книги.
Изучив соответствующую документацию и проследив за порядком формирования финансовых результатов и отражение их в отчетности, можно сделать вывод, что учет финансовых результатов на «ОНОС» организован без существенных нарушений.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / под ред. Н.В. Пошерстник.— СПб.: Питер, 2007. — 416 с. - ISBN 978-5-91-180-496-1.
2. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / под ред. Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. — М.: Издательство «Экзамен», 2004. — 416 с. - ISBN 5-94692-693-4.
3. Бухгалтерский учет и отчетность : учебное пособие / под ред. О.И. Соснаускене. - М.: Издательство «Экзамен» , 2008. - 381 с. - ISBN978-5-377-00280-2.
4. Всё о счетах бухгалтерского учета: учебное пособие / под ред. Т.П. Беликовой, Л.Н. Минаевой. — СПб.: Питер, 2008. — 160 с. - ISBN 978-5-469-00559-9.
5. 22 положения по бухгалтерскому учету и отчетности —М.: Эксмо, 2008. — 240 с. - ISBN 978-5-699-22865-2.
6. Любомирова, М.А. Формируем отчет о прибылях и убытках / М.А. Любомирова // Консультант бухгалтера. - 2007. - №6 — С.44-50.
7. Нитецкий, В.В. Организация бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль / В.В. Нитецкий // Консультант бухгалтера. - 2007. - №6 — С.32-39.
8. Новейший справочник бухгалтера 2008. — М. : Эксмо, 2007. — 800 с. - ISBN 8-5-699-23920-7.
9. Любая бухгалтерская проводка за 5 минут: корреспонденция счетов: учебно-практическое пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Изд. 5-е. — Рос-тов н/Д : Феникс, 2008. — 443 с. — ISBN 978-5-222-12827-5.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н; с учетом последующих изменений и дополнений).
11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).
12. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03. 2005 № 26н).
14. Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думой 23.02.96, с учетом последующих изменений и дополнений).
15. Финансы: учебное пособие / под редакцией Кен Ленгдон, Алан Бонхем. - М.: Эксмо, 2007. - 240 с. - ISBN 5-699-19960-8.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Сопоставление состава годовой бухгалтерской отчетности в российской и международной практике
| Состав годовой отчетности согласно МСФО-1 «Представление финансовой отчетности» | Состав годовой отчетности согласно Четвертой Директиве ЕС | Состав годовой отчетности согласно GAAP | Состав годовой отчетности согласно российскому законодательству |
| Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет о движении капитала Отчет о движении денежных средств Описание учетной политики и пояснение к отчетности | Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях финансового положения Примечания к отчетам Отчет о правлении компании Отчет аудитора | Бухгалтерский баланс Отчет о доходах Отчет о движении наличности Отчет о нераспределенной прибыли Отчет об акционерном капитале | Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных средств Приложение к бухгалтерскому балансу Отчет о целевом использовании полученных средств Пояснительная записка Аудиторское заключение |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Основные взаимосвязи в составе бухгалтерской отчетности
| Отчет о прибылях и убытках | Отчет об изменениях капитала |
| Поступление от деловой активности Издержки, связанные с деловой активностью (1), (6) Чистый доход (прибыль) (2) | Первоначальный капитал: Сальдо на начало периода Взносы стартового капитала Сальдо на конец периода (3) |
| Бухгалтерский баланс | Прирост капитала: Сальдо на начало периода Реинвестированная (нераспределенная) прибыль (2) Сальдо на конец периода (4) |
| Актив Денежные средства (7),(5) Прочие оборотные активы Внеоборотные активы (1) Пассив Текущие обязательства (8) Долгосрочные обязательства Собственный капитал: (8) первоначальный (3) нераспределенная прибыль (4) | |
| Отчет о движении денежных средств | |
| Сальдо на начало периода Чистые денежные средства от текущей деятельности (6) Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (7) Чистые денежные средства от финансовой деятельности (8) Сальдо на конец периода (5) |
Размещено на Allbest.ru
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
