19825 (602781), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

Пример 4

ООО «Радамант» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 100 000 рублей сроком на 3 месяца под 32% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца. Срок возврата кредита, установленный договором – 10 июня того же года. Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «Радамант» за пользование предоставленным кредитом составит:

100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 93 дня = 6098,36 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Радамант» операции с заемными средствами будут отражены следующим образом:

Таблица 7. Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по кредиту

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей		Содержание операции
Дебет	Кредит
10 марта
51	66-1	100 000	Получена сумма кредита
31 марта
91-2	66-2	1442,62	Начислена сумма процентов по кредиту за март (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 22 дня)
5 апреля
66-2	51	1442,62	Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за март
30 апреля
91-2	66-2	1967,21	Начислена сумма процентов по кредиту за апрель (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 30 дней)
5 мая
66-2	51	1967,21	Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за апрель
30 мая
91-2	66-2	2032,79	Начислена сумма процентов по кредиту за май (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 31 день)
5 июня
66-2	51	2032,79	Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит
10 июня
91-2	66-2	655,74	Начислена сумма процентов по кредиту за июнь (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 10 дней)
66-1 66-2	51	100 655,74	Возвращена банку сумма заемных средств и сумма процентов за пользование кредитными средствами за июнь

Учет процента по банку оформлен без нарушений ГК РФ и НК РФ, т.к. первичные документы имеются в наличии и оформлены правильно. Порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ № 34н, плану счетов, арифметические расчеты произведены верно.

Расходы по оплате услуг кредитных организаций.

Практически каждая организация при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности пользуется услугами таких кредитных организаций, как банки. Обслуживание банками организаций производится на основании заключаемых договоров на расчетно-кассовое обслуживание. Денежные средства за ведение счета клиента, за перечисление средств по платежным документам и другие услуги списываются со счета организации на основании платежного требования, предъявляемого банком. В выписке банка такие суммы отражаются отдельной строкой.

Согласно пункту 14.1 ПБУ 10/99 величина расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99. То есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете плата за расчетно-кассовое обслуживание отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 51 «Расчетные счета.

Создание резервов.

Пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н (далее Положение №34н), установлено следующее:

«70. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам».

Планом счетов для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту данного счета отражаются суммы начисленных резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Согласно пункту 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года №43н, дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, в бухгалтерской отчетности показывается в сумме за вычетом образованного резерва.

Названный резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов и их фактической себестоимостью, если она выше текущей рыночной стоимости.

Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов.

В бухгалтерской отчетности резервы, созданные под снижение стоимости материальных ценностей отражаются следующим образом:

• в балансе сумма созданного резерва отдельной строкой не отражается. Материальные ценности, для которых созданы резервы, отражаются в соответствующих строках баланса за вычетом суммы резервов.

• информация о созданном резерве отражается в «Отчете о прибылях и убытках» в разделе «Расшифровка отельных прибылей и убытков» в строке 250 «Отчисления в оценочные резервы».

1. Проверка правильности налогообложения прочих доходов и расходов

Налогоплательщики, которые применяют УСНО, обязаны вести налоговый учет для исчисления налоговой базы на основании книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Ее форма, а также порядок отражения хозяйственных операций утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

Данная книга является регистром налогового, а не бухгалтерского учета. Поэтому только из данных книги аудитор не может зафиксировать грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Помимо этого – систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Но тем не менее аудитор в ходе дальнейшей проверки обязан выявить данные нарушения и проверить все первичные документы, связанные с учетом прочих доходов и расходов организации.

Аудитор также проверяет, правильно и полно ли отражены операции в книгах учета доходов и расходов, тождественны ли эти суммы показателям декларации и соблюдены ли особенности исчисления налоговой базы.

ООО «Радамант» использует объект налогообложения «доходы», поэтому аудитор должен проверить обоснованность и правильность уменьшения исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, правильность исчисления суммы налога. Не останется без внимания и своевременность перечислений налогов в бюджет.

Также аудитор может обратится к первичным документам, особенно выставленным счетам-фактурам, в которых по ошибке может быть указан НДС, ведь в этом случае фирма обязана перечислить его в бюджет.

По остальным параметрам первичных документов аудитор подходит так же как, и на основной системе налогообложения.

Налоги и сборы, уплачиваемые по УСНО в соответствии с установленным законодательством за счет финансовых результатов от прочих доходов и расходов, включаются в состав всех доходов и расходов в суммах, начисленных предприятием за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении по УСНО. Поэтому аудитор должен проверить правильность составления расчетов по указанному налогу (определение налогооблагаемой базы, применение ставок), провести арифметическую проверку расчетов.

1. Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита (далее - письменная информация).

Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудитор обязан указать в письменной информации все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Письменная информация должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, - этим аудитором).

Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации.

В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке:

- сведения об аудиторской организации:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы либо фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

Характеристики

Список файлов курсовой работы