19728 (602649), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Казахстанские предприятия зачастую не имеют такой информации в том виде, который обеспечил бы ее соответствие требованиям достоверности и полноты. Кроме того, существенно различается порядок списания задолженностей. Величина безнадежной задолженности относится на уменьшение расходов по списанию безнадежных требований без учета при налогообложении дохода (но с начислением НДС). Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.
В МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” каждый финансовый актив подлежит тесту на обесценение, которое связано с превышением балансовой стоимости актива над его оценочной возмещаемой суммой. По состоянию на отчетную дату компании следует оценивать наличие объективных данных, свидетельствующих о возможном обесценении финансового актива или группы активов. В качестве таких данных может выступать информация:
- значительных финансовых трудностях должника;
- фактическом нарушении договора (отказ или уклонение от уплаты процентов или основной суммы долга);
- высокой вероятности банкротства или финансовой реорганизации;
- признании убытка от обесценения данного актива в финансовой отчетности за предыдущий период и т.д.
При наличии таких данных бухгалтеру - аналитику предприятия — необходимо рассчитать возмещаемую сумму актива или группы активов и в соответствии с МСФО 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” признать в балансе убыток от обесценения. При этом сумма убытка будет представлять собой разность между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому инструменту (возмещаемая сумма). Денежные потоки, связанные с краткосрочной дебиторской задолженностью, как правило, не дисконтируются. Балансовая стоимость актива уменьшается до его оценочной возмещаемой суммы непосредственно или с использованием корректировочного счета в зависимости от ситуации. Величина убытка относится на конечный результат отчетного периода.
Некоторые различия возникают при создании резервов по сомнительным долгам, которые появляются из-за того, что МСФО дают большую свободу в принятии решения относительно безнадежности задолженности, т.е. можно создавать специальные резервы в отношении конкретной дебиторской задолженности, а также общий резерв в отношении всех категорий дебиторской задолженности. Казахстанская система учета предусматривает создание резервов только в отношении конкретной задолженности.
Также в данный момент существует проблема отражения резерва в балансе, так как в старой форме его величина не выделялась отдельной строкой, а использовалась для корректировки суммы дебиторской задолженности во втором разделе по соответствующим видам. Новая (скорректированная) форма еще не представлена, но мы считаем, что следует отражать сумму резерва отдельной строкой в активе баланса как контрактивный счет. Это позволило бы приблизиться к международному порядку учета.
2 Учет дебиторской задолженности АО «Конфеты Караганды»
2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Объектом исследования послужили практические материалы бухгалтерского учета на АО «Конфеты Караганды».
Рабочий план счетов предприятия разработан в соответствии со спецификой деятельности предприятия. В нем открыты синтетические и аналитические счета, исходя из потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.
Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открыты в порядке уменьшения ликвидности. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется предприятием самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов [4].
Возникновение дебиторской задолженности у данного предприятия отражается по дебету счетов раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел «Краткосрочная дебиторская задолженность».
Данный подраздел включает в себя следующие счета:
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;
1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;
1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»
1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»
1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»
1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»
1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»
1290 «Резерв по сомнительным требованиям»
При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы» на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета - фактуры или другие расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в таблице 1.
Таблица 1 - Журнал регистрации хозяйственных операций АО «Конфеты Караганды» по учету расчетов с покупателями и заказчиками за январь 2007г.
| № п/п | Дата | Содержание операции | Сумма, тыс.тг | Корреспонд. счетов | |
| Дебет | кредит | ||||
| 1 | 03.01 | Оприходована выручка от ТОО «Гулден»: а) за реализованный товар б) НДС, 14 % в) списана себестоимость реализованных товаров | 71333 9987 29385 | 1010 1010 7010 | 6010 3130 1330 |
| 2 | 09.01 | Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от АО «ПлодЭкс» по счету-фактуре № 71 | 74000 | 1040 | 1210 |
| 3 | 10.01 | Начислен: а) доход за реализованную ТОО «Улар» продукцию б) НДС, 14% в) списана себ-ть реализован.продукции | 20000 2800 12260 | 1210 1210 7010 | 6010 3130 1320 |
| 4 | 12.01 | Начислен: а) доход за реализованную АО «Память» продукцию б) НДС, 15% в) списана себ-ть реализован.продукции | 24000 3600 18312 | 1210 1210 7010 | 6010 3130 1320 |
| 5 | 14.01 | Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от АО «Память» по счету-фактуре №2 | 28800 | 1040 | 1210 |
| 6 | 23.01 | Начислен: а) доход за реализованную АО «Кулар» продукцию б) НДС, 14 в) списана себ-ть реализован.продукции | 108000 15120 82406 | 1210 1210 7010 | 6010 3130 1320 |
| 7 | 25.01 | Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от АО «Кулар» по счету-фактуре № 3 | 129600 | 1040 | 1210 |
| 8 | 28.01 | Начислен: а) доход за реализованную АО «РМУ» продукцию б) НДС, 14% в) списана себ-ть реализован.продукции | 1539920 215589 1174982 | 1210 1210 7010 | 6010 3130 1320 |
Основанием для этих записей в учетных регистрах (журналы-ордера №1,2,3,11) являются первичные документы: приходные кассовые ордера, выписки с расчетного счета с приложенными копиями платежных документов, выписки с валютного счета, со специальных счетов в банке.
Зачет ранее полученного аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг отражается по дебету группы счетов 3510 «Краткосрочные авансы полученные» в корреспонденции с группой счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
2.2 Документальное оформление и учет начисленных вознаграждений
Краткосрочная дебиторская задолженность начисленных вознаграждений – это задолженность по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде и т.д.).
Учет дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям ведется на счетах группы счетов 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», на которых отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде) [22, с. 21].
С юридической точки зрения арендованное имущество собственностью арендатора не является, но, учитывая, что экономические выгоды арендатор имеет в течение срока полезной службы или большей части срока службы имущества и исполняет обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за его использование, то арендованное имущество признается собственностью арендатора.
Рассмотрим хозяйственную операцию по начислению вознаграждения за предоставленные предприятием АО «Конфеты Караганды» в финансовую аренду основные средства предприятию ТОО «Эверест». В качестве объекта финансовой аренды выступили производственные склады площадью 213 кв.м..
Договором финансового аренды сроком на пять лет предусмотрена ежегодная арендная плата в сумме 2500,0 тыс. тенге. Условиями договора предусмотрено, что арендные платежи производятся в начале каждого отчетного периода. Стоимость арендуемого имущества составляет 10000,0 тыс. тенге, сумма арендной платы за период аренды составит 12500,0 тыс. тенге. Процентная ставка платежей установлена в 12,5 процента за год.
Арендная плата определяется в процентах к сумме оставшегося обязательства, и для распределения платы по периодам, при этом допускаются приближенные расчеты.
Аналитический учет по счету 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» ведется по предприятиям-займополучателям, векселедателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости [20, с.292].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
