19222 (602110), страница 3
Текст из файла (страница 3)
В аппарате бухгалтерии также имеются работники, которые осуществляют учет отдельных операций, они ведут главную книгу, составляют отчетность.
Руководит работой бухгалтерии главный бухгалтер, он дает указания по ведению учета и составления отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.
Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и денежных обязательств.
Главный бухгалтер несет ответственность за правильное ведение бухгалтерского учета, его запущенность, нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, за прием к учету документов по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину, если по осуществлению отдельных хозяйственных операций противоречащих законодательству, документы приняты с письменным распоряжением руководителя организации то вся полнота ответственности за последствия возлагается на руководителя.
По ООО «Южная Звезда» разработаны должностные инструкции в которых определен круг обязанностей каждого работника, составляется рабочий план с выделением конкретных сроков выполнения отдельных видов учетных работ. Аппарат бухгалтерии имеет непосредственные связи со всеми отделами.
Таблица 2 - Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями ООО «Южная Звезда»
| Структурные подразделения | Состав и наименование документов |
| Склады | Документы по движению товарно-материальных ценностей (поступление, отпуск, перемещение) |
| Плановый отдел | Утвержденные разработки плановых показателей по всем видам деятельности предприятия (сметы доходов и расходов) |
| Отдел труда и заработной платы | Положение об оплате труда и премирование отдельных категорий работников, изменение ставок, окладов |
| Отдел кадров | Списки лиц (приказы) о зачислении (принятии на работу), увольнении, отпуска, перемещение внутри предприятия |
Как видно из таблицы каждое структурное подразделение ООО «Южная Звезда» ведет документы согласно общему графику документооборота.
Учетная политика на предприятии составлена в соответствии с действующим законодательством (приложение 1),с учетом особенности деятельности предприятия ООО «Южная Звезда». Система бухгалтерского учета является надежной ,уровень неотъемлемого риска низкий.
Таблица 3 - Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета в организации ООО «Южная Звезда»
| Оценка учётной системы | Комментарии |
| 1 Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации | Да |
| 2 Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы | Да |
| 3 Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий | Да |
| 4 Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта | Да |
| 5 Разработан единый график документооборота | Да |
| 6 Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота | Да |
| 7 Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.) | журнально-ордерная |
| 8 Применение в учёте и управление компьютерных программ | Да |
| Оценка учётной системы | Комментарии |
| 9 Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации | Да |
| 10 Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии | Да |
| 11 Имеется перечень налогов, уплаченных организацией | Да |
| 12 Факты проведения налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты | Проводились налоговые проверки с выведением результатов |
| 13 Утверждение метода формирования налогооблагаемых баз | Да |
Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ООО «Южная Звезда» низким. Вышесказанное подтверждается тестом оценки надежности системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия ООО «Южная Звезда». Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.
2.3 Оценка системы внутреннего контроля в организации ООО «Южная Звезда »
В соответствии с правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. В данном разделе подробнее остановимся на оценке риска средств контроля.
Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и исключают контрольную среду.
Анализ системы внутреннего контроля очень важен для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки. Это объясняется тем, что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности. Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля, созданная руководством организации, может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков. Проведём оценку информации, необходимой для разработки стратегии проверки. При организации внутрипроизводственного контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной она ни была, не сможет абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Системы внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем.
При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.
На предприятии проводится проверка сплошным методом: касса, банк, заготовки сырья, реализация, расчеты дебиторской и кредиторской задолженности. На предприятии внутрипропускной режим (КПП), СВК организована через контролеров охраны, там, где есть ТМЦ – точка прием-передачи – есть служба контроля, системы слежения нет, на пульте вневедомственной охраны – склады ГП, касса, административный корпус.
При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности. Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля можно определить уровень надёжности СВК как высокий.
Произведем тестирование эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Южная Звезда». Данные теста представим в таблице 4:
Таблица 4 - Оценка влияния факторов на контрольную среду ООО «Южная Звезда»
| Фактор | Низкое | Среднее | Высокое |
| 1 Управленческая философия и стиль руководства | |||
| 1.1 Отношение руководства к коммерческим рискам | Средняя степень контролируемости | ||
| 1.2 Контроль за коммерческими рисками | Средняя степень понимания | ||
| 1.3 Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности | Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью | ||
| 1.4 Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным | Руководство понимает необходимость внесения корректировоки | ||
| 1.5 Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам учета и составления отчётности ООО «Южная Звезда» | Руководство иногда проводит консультации с аудиторами | ||
| 1.6 Восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций руководителями ООО «Южная Звезда» | Частичное выполнение рекомендаций | ||
| 1.7 Статус системы внутреннего контроля в | Промежуточный статус | ||
| 1.8 Процедуры контроля за исправлением существенных ошибок и искажений в учете и отчетности | Хорошо организованная система процедур | ||
| Фактор | Низкое | Среднее | Высокое |
| 2.1 Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса | Относительное | ||
| 2.2 Распределение каналов ответственности и полномочий | Неформальное разграничение ответственности и полномочий | ||
| 2.3 Уровень, на котором разрабатываются процедуры и стратегии совершения сделок | Определяется неформально высшим руководством | ||
| 2.4 Вовлечение руководства в контроль обработки данных | Умеренное | ||
| 3 Распределение полномочий и обязанностей | |||
| 3.1 Разработка деловой стратегии и кодекса поведения | Разработки такого рода отсутствуют | ||
| 3.2 Разработка стратегий на случай возникновения конфликтов интересов | Не разрабатываются | ||
| 3.3 Установление ответственности и полномочий по выявлению противозаконных, сомнительных действий | Ответственность и полномочия устанавливаются формально | ||
| 3.4 Установление ответственности сотрудников (включая особые обязанности) | Ответственность частично устанавливается и документально оформляется | ||
| 4 Кадровая политика и практика | |||
| 4.1 Установление кадровой политики и практики ООО «Южная Звезда» | Кадровая политика частично устанавливается в проверяемой организации | ||
| Фактор | Низкое | Среднее | Высокое |
| 4.2 Образование, опыт, квалификация и компетенция персонала предприятия | Средний уровень | ||
| 4.3 Понимание персоналом своих обязанностей и методики работы | Среднее понимание | ||
| 4.4 Наблюдение за персоналом | Среднее | ||
| 4.5 Обучение персонала | Проводится обучение персонала | ||
| 4.6 Текучесть кадров в системе учета | Текучесть кадров низкая | ||
| 4.7 Загруженность персонала в системе учета | Загруженность работников находится на обоснованном уровне | ||
| 5 Внешняя финансовая (бухгалтерская) отчетность | |||
| 5.1 Соблюдение графика составления отчетности | График соблюдается хорошо | ||
| 5.2 Создание классификации счетов и составление руководств по учету | Среднее качество выполнения работ данного вида | ||
| 5.3 Выявление изменений в стандартах учета и требованиях к отчетности ООО «Южная Звезда» | Изменения выявляются хорошо | ||
| 6 Внутренние отчеты руководства | |||
| 6.1 Установление и поддержание системы внутренней отчетности в соответствии с величиной и структурой ООО «Южная Звезда» | Данные действия проводятся недостаточно | ||
| Фактор | Низкое | Среднее | Высокое |
| а) установление | Установление производится формально | ||
| б) информирование | Информирование производится формально | ||
| в) контроль | Контроль осуществляется формально | ||
| 6.3 Выявление отклонений от запланированного хода деятельности | Отклонения выявляются неформально или частично | ||
| 6.4 Информирование руководства об отклонениях | Руководство информируется неформально или частично | ||
| 6.5 Изучение отклонений и предпринимаемые корректирующие действия | Отклонения изучаются неформально или частично | ||
| 6.6 Установление процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям и активам и от их уничтожения | Данные процедуры формально устанавливаются | ||
| 6.7 Установление политики по контролю за доступом к программам и файлам | Такая политика устанавливается формально | ||
| 6.8 Контроль за выполнением п. 6.6 и 6.7 | Контроль осуществляется хорошо | ||
| 7 Согласование с требованиями внешнего контроля | |||
| 7.1 Где это возможно, установление процедур, гарантирующих согласованность с: | |||
| а) всеми формами налогообложения | Устанавливаются формально | ||
| Продолжение таблицы 4 | |||
| Фактор | Низкое | Среднее | Высокое |
| б) правительственным контролем за коммерческой практикой | Устанавливаются формально или частично | ||
| в) требованиями законодательных и контролирующих органов | Устанавливаются формально или частично | ||
| 7.2 Контроль за процедурами, описанными в п. 7.1 | Качество контроля среднее | ||
Произведем оценку системы внутреннего контроля в ООО «Южная Звезда». Выводы по оценке системе внутреннего контроля представим в таблице 5:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
