19129 (601999), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Так как бухгалтерский учет в ОАО «Икар» ведется полностью с помощью ПК, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1. Концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (четкое).

2. Концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).

3. Отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету расчетов по учету заработной платы можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем, при проведении аудиторской проверки расчетов по оплате труда возникает объективная необходимость использовать выборочные методы контроля.

1. Определение существенности и аудиторского риска

Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Таблица 5 – Определение уровня существенности

№ п/п	Наименование базового показателя		Значение базового показателя бухгалтерской отчетности		Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	Балансовая прибыль предприятия, млн. р.		64		5	3
2	Валовой объем реализации без НДС, млн. р.		595		2	12
3		Валюта баланса, млн. р.		464		9
4		Собственный капитал, млн. р.		249	10	25
5		Общие затраты предприятия, млн. р.		557	2	11

Средний показатель составит 12 млн. р. Наименьшее значение в 3 млн. р. и наибольшее 25 млн. р. имеют значительные отклонения от среднего. По этому принято решение их исключить из расчета. Новое среднее значение примет 10,7 млн. р. Данный количественный показатель будет использован в качестве значения уровня существенности. Единый показатель уровня существенности примет значение в 2,8%.

Пользователь отчетности не сможет делать правильные выводы и предпринимать решения, если ошибка бухгалтерской ОАО «Икар», составит более 2,8%.

С аудитом финансовой отчетности тесно связан аудиторский и предпринимательский риск.

Предпринимательский риск – влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Таблица 6 – Критерии оценки предпринимательского риска

№ п/п	Фактор риска			Оценка фактора риска	Уровень предпринимательского риска
1	Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие			Депрессия	Высокий
2		Определение отрасли функционирования предприятия	Стабильная		Низкий
3		Политика управления на предприятии	Пассивная		Низкий
4		Система контроля на предприятии	Сильный контроль		Низкий
5		Результаты аудита прошлых лет	Регулярные проверки		Низкий
6		Частота смены руководства	Низкая		Низкий
7		Финансово положение предприятия	Стабильное		Низкий
8		Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная		Низкий
9		Репутация управляющих и владельцев	Средняя		Высокий
10		Опыт работы управляющих и владельцев	Высокий уровень		Низкий
11		Собственность	Частная		Высокий
12		Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Ясное		Низкий
13		Место расположения предприятия	Крупный населенный пункт		Низкий

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод о том, что уровень предпринимательского риска на рассматриваемом предприятии находится на низком уровне.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:

АР = НР х КР х ДР, где

АР – Аудиторский риск.

НР – Наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

КР – Риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

ДР – Детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

Воспользовавшись опытом зарубежных специалистов, будем считать, что: НР равен 50%; КР равен 40%; АР равен 2%.

Отсюда:

0,02 = 0,5 х 0,4 х ДР,

следовательно, ДР равен 0,1

Так как аудиторский риск у ОАО «Икар» невысок, то есть нет необходимости проверять большое количество информации.

Также из полученного аудиторского риска делаем вывод о том, что уровень материальности будет высок.

Материальность – предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Для определения материальности, как и для определения аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%.

Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.

2. Аудит расчетов по оплате труда

2.1 Задачи, источники аудита, нормативная база

Задача аудита оплаты труда – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Источниками аудита являются первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Из первичных документов в выборку должны попасть: наряды индивидуальные и бригадные; табели и внутрибригадные расчеты зарплаты; расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении; листки нетрудоспособности.

Обобщение и группировка данных по учету труда в ОАО «Икар» в условиях полной автоматизации производится на ПК. Поэтому здесь используют: табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, расчетные ведомости, платежные ведомости на аванс, платежные ведомости на зарплату, расчетные листки, группировочные ведомости распределения заработной платы.

Также в ходе аудиторской проверки должны быть изучены: график работы по ОАО «Икар» на 2004 г. и штатное расписание.

Так как форма учета на ОАО «Икар» компьютеризированная, регистрами синтетического и аналитического учета являются: карточка, анализ, журнал-ордер и ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68–1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а также Главная книга.

В ходе проверки также должен быть рассмотрен регистр внутреннего управленческого учета – Свод начислений и удержаний по оплате труда.

Отчетность, содержащая данные об оплате труда – это Баланс (отражает задолженность на начало и конец отчетного периода), Форма №4 Приложения к балансу (отражает расход денежных средств на выплату заработной платы) и Форма №5 Приложения к балансу (показывает размер оплаты труда, включенной в расходы предприятия), а также форма отчетности, предоставляемая в органы статистики.

В ходе проверки расчетов по оплате труда особое внимание следует уделять правильности начислений, удержаний, а также корректности составления бухгалтерских проводок по счету 70.

Права человека на труд и занятость регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, чч. 1 и 2. Любой гражданин имеет право на труд. Его деятельность должна быть оплачиваемая.

Правила урегулирования трудовых отношений работника и работодателя оговорены в Трудовом кодексе Российской Федерации. Он предусматривает порядок приема и увольнения работников, допущения и требуемые условия их труда и распорядка дня, отдыха, а также все виды причитающихся выплат за отработанное время или объем выполненных работ, а также выплаты за не проработанное время и порядок уплаты выходных пособий.

Начисленная заработная плата является объектом налогообложения. Предприятие является налоговым агентом по уплате налога на доходы работником, и, в то же время плательщиком единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев. Эти вопросы урегулированы Налоговым кодексом РФ, чч. 1, 2. Данный документ представляет собой законодательную базу, в которой содержатся все правила начислений, удержаний и уплаты налогов на территории Российской Федерации. Также здесь оговорены базы, ставки налогов и сроки представления отчетности (налоговых деклараций) в органы ИФНС.

Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России №116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России) оговаривает виды выплат, включаемых в фонд оплаты труда, в том числе выплаты социального характера и их разновидности.

Начисляемая заработная плата подлежит включению в затраты предприятия. Порядок этого оговорен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в отношении бухгалтерского учета) и гл. 25 НК РФ (в части налогового учета).

Записи на счетах бухгалтерского учета по оплате труда производятся в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н).

Заработная плата работникам начисляется на основании первичных документов (табели, наряды и т.д.). Образцы документов, распространяющиеся на юридических лиц всех форм собственности и предпринимателей, содержатся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. №26). Если предприятием разработаны специфические бланки, учитывающие особенности производства, они должны содержать реквизиты, оговоренные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Характеристики

Список файлов курсовой работы