18173 (601482), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности изменения срока полезного использования нематериального актива.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету, и продолжаются до полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому относятся.
Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам нематериальных активов либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.
Бухгалтерские записи по начислению амортизации нематериальных активов представлены в таблице.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации нематериальных активов
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Дебет | Кредит |
| 1 | Начислена амортизация нематериальных активов, находящихся в эксплуатации: - в подразделениях основного производства - в подразделениях вспомогательных производств - общепроизводственного назначения - общехозяйственного назначения | 20 23 25 26 | 05 05 05 05 |
| 2 | Списывается сумма амортизации нематериальных активов | 05 | 04 |
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объектов нематериальных активов из организации может происходить по следующим причинам:
-
прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
-
передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
-
переход исключительного права к другим лицам без договоров (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
-
прекращение использования вследствие морального износа;
-
передача объектов в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
-
передача по договорам мены, дарения;
-
внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
-
выявление недостачи активов при инвентаризации.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов периода, к которому они относятся.
Дата списания нематериальных активов определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.
В налоговом учете остаточная стоимость нематериальных активов, подлежащих списанию в силу прекращения исключительных прав, подлежит включению в состав внереализационных расходов в том случае, если амортизация начисляется линейным методом.
При использовании нелинейного метода величина недоначисленной амортизации по нематериальному активу продолжает отражаться в суммарном балансе по соответствующей амортизационной группе.
Бухгалтерские записи, отражающие порядок выбытия нематериальных активов, представлены в таблице.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету выбытия нематериальных активов
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Дебет | Кредит |
| 1 | Списывается сумма амортизации выбывших нематериальных активов | 05 | 04 |
| 2 | Отражается задолженность покупателей за проданные нематериальные активы | 76 | 91/1 |
| 3 | Списывается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов, в том числе переданных безвозмездно | 91 | 04 |
| 4 | Начислен к перечислению в бюджет НДС | 91 | 68 |
| 5 | Отражены расходы, связанные с выбытием нематериальных активов | 91 | 51, 76 |
| 6 | Отражена передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций | 58 | 04 |
| 7 | Отражена разница между стоимостью вклада, осуществляемого в неденежной форме, в уставный капитал другой организации: - оценка вклада выше стоимости передаваемых нематериальных активов - оценка вклада ниже стоимости передаваемых нематериальных активов | 58 91 | 91 58 |
2.3 Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов
Правообладатель на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком, может предоставить другим организациям права на использование результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара).
Переданные нематериальные активы с баланса правообладателя (лицензиара) не списываются, а учитываются обособленно. Амортизацию по таким объектам начисляет правообладатель (лицензиар).
Пользователем (лицензиатом) полученные в пользование нематериальные активы учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, сроки которых установлены договором, включаются лицензиатом в расходы отчетного периода. Фиксированные (разовые) платежи отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Заключение
Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
Нематериальные активы представляют собой средства, не имеющие физической субстанции, более одного года используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.
К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается и деловая репутация.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая (первоначальная) стоимость определяется в зависимости от способа поступления.
Допускается изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях переоценки и обесценения.
Основанием для учета наличия и движения нематериальных активов являются первичные документы: акты приема и передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов.
Основным регистром аналитического учета являются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов нематериальных активов.
Способ начисления амортизации по нематериальному активу избирается организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива. Этот расчет производится менеджментом организации.
Амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
-
линейным;
-
уменьшаемого остатка;
-
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Список литературы
-
Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2010)
-
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н
-
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н
-
Приображенская В.В. Учет нематериальных активов: комментарий к ПБУ 14/2007 / В.В. Приображенская. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. – 160 с.
-
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2010. – 480 с.
-
Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. – М.: КНОРУС, 2010. – 672 с.
-
Кисурина Л.Г. Нематериальные активы как объект учета / Л.Г. Кисурина //Бухгалтерский учет. – 2009. - № 21. – с. 56-57
-
Устинова Я.И. Учет нематериальных активов / Я.И. Устинова // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 14. – с. 8-14
Практическая часть
Вариант 1
Выписка из учетной политики организации
-
Затраты основного производства отражаются в учете по каждому объекту калькуляции (изделию А и Б).
-
Расходы на обслуживание и ремонт оборудования в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а в конце месяца распределяются по видам изготавливаемых изделий пропорционально основным прямым расходам (материалы + заработная плата основных производственных рабочих).
-
Общая сумма общехозяйственных (сч. 26) и расходов на продажу (сч. 44) списывается на себестоимость реализованной продукции (сч. 90).
-
Учет приобретения и заготовления материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам с применением счетов № 15, 16.
-
Списание материальных ценностей в производство осуществляется по фактической себестоимости (покупная стоимость материалов (+/-) отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости).
-
Суммы отклонений распределяются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
-
Незавершенное производство оценивается по плановой (нормативной) производственной себестоимости без общехозяйственных расходов.
-
Выпуск продукции отражается с применением счета 40 «Выпуск продукции» по плановой себестоимости. Готовая продукция оценивается по учетным ценам.
-
Учет реализованной продукции в целях налогообложения осуществляется по моменту отгрузки продукции покупателям.
-
К счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть соответствующие субсчета.
-
Расчет налога на прибыль производится по данным бухгалтерского учета без корректировки налогооблагаемой прибыли согласно условию задания.
Выписка из Журнала-ордера № 11 начала года до отчетного месяца, руб.
ПОКАЗАТЕЛИ | ВАРИАНТ |
| 1 | |
| Себестоимость продаж | 15 070 800 |
| Налог на добавленную стоимость | 3 840 000 |
| Расходы на продажу | 730 800 |
| Управленческие расходы | 3 200 400 |
| Выручка от продажи товаров | 23 040 000 |
| Прибыль от продаж | 198 000 |
Доходы и расходы организации с начала года до отчетного месяца, руб.
ПОКАЗАТЕЛИ | ВАРИАНТ |
1 | |
| Прибыль от продаж | 198 000 |
| Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации | 3 500 |
| Штрафы, полученные от поставщиков за нарушение хозяйственных договоров | 1 200 |
| Поступление дебиторской задолженности, списанной в прошлом году как безнадежной к получению | 25 000 |
| Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности | 23 000 |
| Штрафы, пени, уплаченные по хозяйственным договорам | 16 000 |
| Уплачены судебные издержки и арбитражные сборы | 3 400 |
| Начислен налог на прибыль | 59 500 |
Остатки по счетам на 1 марта 200_г.
| Номер счета | Наименование счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 01 | Основные средства | 16 128 400 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 4 786 200 | |
| 04 | Нематериальные активы | 462 000 | |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 47 800 | |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 2 845 300 | |
| 10 | Материалы | 2 758 500 | |
| 16 | Отклонения в стоимости материалов (+) | 187 300 | |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 481 340 | |
| 20 | Основное производство | 530 000 | |
| 43 | Готовая продукция | 938 400 | |
| 50 | Касса | 28 600 | |
| 51 | Расчетные счета | 2 487 400 | |
| 52 | Валютные счета | 1453700 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 629 300 | |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 842 250 | |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 208 400 | |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 327 400 | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 820 600 | |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 32 620 | |
| 76/1 | Расчеты с разными дебиторами | 429 690 | |
| 76/2 | Расчеты с разными кредиторами | 673400 | |
| 99 | Прибыли и убытки (кредитовое сальдо) | 110 500 | |
| 80 | Уставный капитал | 20 000 000 | |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 1 563 600 | |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 438 300 | |
| Итого: 29 605 500 | |||
Остатки незавершенного производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости
| Статьи затрат | Сумма в рублях | ||||
| на 1.03.0_ | на 1.04.0_ | ||||
| изделие А | изделие Б | изделие А | изделие Б | ||
| 1. Материалы | 156 800 | 120 500 | 152 800 | 186 800 | |
| 2. Заработная плата производственных рабочих | 80 000 | 72 000 | 94 000 | 78 600 | |
| 3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение | 31 200 | 28 100 | 36 700 | 30 600 | |
| 4. Общепроизводственные расходы | 22 000 | 19 400 | 28 500 | 20 400 | |
| И Т О Г О | 290 000 | 240 000 | 312 000 | 316 400 | |
| В С Е Г О | 530 000 | 628 400 | |||
Решение:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
