18097 (601444), страница 4
Текст из файла (страница 4)
2. Для сравнимости результатов с работой в других режимах налогообложения в учетной схеме сохранен механизм амортизации основных средств и не используется способ корректировки налога на прибыль за счет временных границ. Это возможно потому, что процентная доля сумм амортизационных отчислений в выручке не превышает 0,7%.
Результаты расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса (без учета входящих сальдо) для данного варианта в виде компонент выручки от реализации товаров представлен в таблице 8.
Таблица 8
Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме упрощенной системы налогообложения по ставке 6% от доходов
| Наименование компоненты | Сумма, руб. | Доля, % |
| Выручка | 1 368 000 | 100 |
| Покупная стоимость товаров без НДС | 930 000 | 68,0 |
| Суммарные налоговые платежи | 250 086 | 18,3 |
| Амортизация основных средств | 9 900 | 0,7 |
| Другие расходы | 160 080 | 11,7 |
| Чистая прибыль | 17 934 | 1,3 |
Сравнение материалов, представленных в таблице 8, с данными таблицы 4 показывает, что переход на упрощенную систему с налогом по ставке 6% от выручки существенно ухудшает финансовое положение магазина по сравнению с его работой в режиме общей налоговой системы.
3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%
Данный вариант признает в качестве доходов предприятия розничной торговли выручку от реализации товаров, а в качестве расходов — целый спектр затрат, представленный в ст. 346.16, в том числе покупную стоимость товаров (с НДС) и отчисления по обязательному пенсионному страхованию. Номенклатура признаваемых расходов составляет закрытый список из 23 наименований. В этом списке имеется неопределенная позиция — материальные расходы, что не исключает появления разногласий между предприятиями и налоговыми инспекциями по вопросам отнесения различных издержек к этой категории затрат.
С учетом данных ст. 346.16 НК РФ можно представить вариант хозяйственной деятельности исследуемого магазина, работающего в режиме упрощенной системы налогообложения со ставкой 15%, совокупностью следующих бухгалтерских проводок (см. таблицу 9).
В таблице 9 для сопоставления результатов с другими вариантами работы магазина расходы на приобретение основных средств распределены равномерно и сохранен порядок их включения в издержки обращения через эквивалентные амортизационные отчисления. Расходы, включение которых в издержки обращения магазина могут быть оспорены налоговой инспекцией (к ним относятся затраты на содержание помещения, на охрану, инкассацию и 50% прочих расходов), списаны за счет собственных средств, т.е. отнесены в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Они уменьшают чистую прибыль текущего периода, что отражено проводкой № 62.
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе налогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции | |||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 60 | 51 | 1 060 200 | Оплачено поставщикам товаров | ||
| 2 | 41 | 60 | 930 000 | Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС | ||
| 3 | 19 | 60 | 130 200 | НДС по приобретенным товарам | ||
| 4* | 44 | 19 | 130 200 | НДС по оплаченным товарам включен в издержки | ||
| 5 | 60 | 51 | 5 074 | Оплачено поставщикам материалов | ||
| 6 | 10 | 60 | 4 300 | Оприходованы материалы по стоимости без НДС | ||
| 7 | 19 | 60 | 774 | НДС по приобретенным материалам | ||
| 8* | 44 | 19 | 774 | НДС по оплаченным материалам списан на издержки | ||
| 9 | 44 | 10 | 4 300 | Материалы отпущены для практического использования | ||
| 10 | 76 | 51 | 18 762 | Оплачены расходы по доставке товаров в магазин | ||
| 11 | 44 | 76 | 15 900 | Учтены транспортные расходы без НДС | ||
| 12 | 19 | 76 | 2 862 | НДС по транспортным расходам | ||
| 13 | 44 | 19 | 2 862 | Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам | ||
| 14 | 44 | 70 | 70 000 | Начислена з/п персоналу магазина | ||
| 15 | 70 | 68 | 9 100 | Удержан НДФЛ | ||
| 16* | 44 | 69 | 10 150 | Начислены платежи в соц. фонды | ||
| 17 | 76 | 51 | 35 990 | Переведена плата за аренду ОС | ||
| 18 | 44 | 76 | 30 500 | Учтена в составе издержек арендная плата без НДС | ||
| 19 | 19 | 76 | 5 490 | НДС по арендной плате | ||
| 20* | 44 | 19 | 5 490 | НДС по оплаченной аренде включен в издержки | ||
| 21 | 44 | 02 | 9 900 | Начислена амортизация собственных ОС | ||
| 22 | 76 | 51 | 14 632 | Оплачены расходы на рекламу | ||
| 23 | 44 | 76 | 12 400 | Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС | ||
| 24 | 19 | 76 | 2 232 | НДС по расходам на рекламу | ||
| 25* | 44 | 19 | 2 232 | Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу | ||
| 26* | 44 | 68 | 620 | Включена в состав издержек сумма налога на рекламу | ||
| 27 | 76 | 51 | 7 316 | Оплачены расходы на содержание помещений | ||
| 28* | 84 | 76 | 6 200 | Погашены за счет собственных средств расходы на содержание помещений без НДС | ||
| 29 | 19 | 76 | 1 116 | НДС по расходам на содержание помещений | ||
| 30* | 84 | 19 | 1 116 | Погашен за счет собственных средств НДС по расходам на содержание помещений | ||
| 31 | 76 | 51 | 3 186 | Оплачены расходы на охрану | ||
| 32* | 84 | 76 | 2 700 | Списаны за счет собственных средств расходы на охрану без НДС | ||
| 33 | 19 | 76 | 486 | НДС по расходам на охрану | ||
| 34* | 84 | 19 | 486 | Списан за счет собственных средств НДС по расходам на рекламу | ||
| 35 | 76 | 51 | 4 484 | Оплачены расходы на инкассацию | ||
| 36* | 44 | 76 | 3 800 | Учтены расходы на инкассацию без НДС | ||
| 37 | 19 | 76 | 684 | НДС по расходам на инкассацию | ||
| 38 | 44 | 19 | 684 | НДС по расходам на инкассацию включен в издержки | ||
| 39 | 76 | 51 | 8 614 | Оплачены расходы по ремонту ОС | ||
| 40 | 44 | 76 | 7 300 | Учтены расходы по ремонту ОС без НДС | ||
| 41 | 19 | 76 | 1 314 | НДС по ремонту ОС | ||
| 42* | 44 | 19 | 1 314 | НДС по ремонту ОС включен в издержки | ||
| 43 | 76 | 51 | 18 974 | Оплачены прочие расходы | ||
| 44* | 84 | 76 | 8 040 | Списано за счет собственных средств 50% прочих расходов без НДС | ||
| 45* | 91 | 76 | 8 040 | Отнесено на внереализационные затраты 50% прочих расходов без НДС | ||
| 46 | 19 | 76 | 2 894 | НДС по прочим расходам | ||
| 47* | 84 | 19 | 1 447 | Погашено за счет собственных средств 50% НДС по оплаченным прочим расходам | ||
| 48* | 91 | 19 | 1 447 | Списано на внереализационные затраты 50% НДС по оплаченным прочим расходам | ||
| 49 | 44 | 68 | 84 | Начислена эквивалентная доля земельного налога | ||
| 50 | 90 | 41 | 930 000 | Списана себестоимость реализованных товаров | ||
| 51 | 90 | 44 | 315 826 | Списаны на реализацию издержки обращения | ||
| 52 | 62 | 90 | 1 386 000 | Отражена выручка от реализации товаров | ||
| 53 | 50 | 62 | 1 386 000 | Оприходована наличная денежная выручка | ||
| 54 | 90 | 99 | 122 174 | Определена прибыль от реализации товаров | ||
| 55 | 99 | 91 | 9 487 | Списаны внереализационные расходы | ||
| 56 | 99 | 68 | 16 902 | Начислен налог на прибыль (единый налог) | ||
| 57 | 51 | 50 | 1 386 000 | Выручка переведена из кассы на расчетный счет | ||
| 58 | 68 | 51 | 26 706 | Оплачены налоги в бюджет | ||
| 59 | 69 | 51 | 10 150 | Перечислены платежи в социальные фонды | ||
| 60 | 50 | 51 | 60 900 | Получено по чеку из банка в кассу | ||
| 61 | 70 | 50 | 60 900 | Выплачена з/п персоналу | ||
| 62 | 99 | 84 | 95 785 | Проведена реформация баланса | ||
Звездочкой в таблице 9 выделены проводки, корректируемые в соответствии со сведениями главы 26.2 НК РФ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
