17788 (601304), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Полученные аудитором выводы и рез-ты, которые зафиксированы в одном док-те, могут быть использованы и отражены в других док-х, составленных в ходе проверки. При этом обязательна ссылка на страницу, где впервые эти выводы зафиксированы.
Принято выделять рабочие док-ты объединенные в постоянную информ-ю (постоянные файлы). Они явл.удобными источниками информации об аудите, которая не утрачивает своей ценности из года в год. Обычно это следующие док-ты:
-
выписки или копии уставных док-тов, контракты долгосрочные и т.д.;
-
анализ за предыдущие годы по счетам, которые представляют постоянный интерес для аудитора(дебиторы, кредиторы, ОС и т.д.);
-
информация по ознакомлению системой внутрихоз. контроля и оценкой риска контроля;
-
рез-ты аналитических процедур, осуществленных при выполнении аудитов в предшествующие годы. Эта информация позволит определить имеются ли какие-нибудь необычные изменения по этим счетам за текущий год, которые требуют более широких проверок.
Документы текущего года образуют текущие файлы.
В текущие файлы включаются:
-
программа аудита;
-
рабочий пробный баланс;
-
корректировка оборотных ведомостей.
Вспомогательные записи.
Включение в рабочие док-ты хорошо спланированной программы аудита свидетельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне.
В аудиторских док-тах присутствует спец. раб. документ “Перечень аудиторских задач”. Учитывая особенности аудита в Украине, специфику ведения б/у по сравнению с зарубежными странами этот рабочий док-т может быть представлен в виде таблицы.
Дело _____ стр. ______ |
| Аудит. фирма _______________ |
Клиент _____________ |
| Регистр. № лицензии ________ |
Период проверки ____ |
| Аудитор ____________________ |
№ док-та ___________ |
|
Перечень аудиторских задач.
Настоящий документ предназначен для определения перечня задач (целей),
которые необходимо решить в ходе аудиторской проверки.
1. Финансовая отчетность отвечает ли фин. отчетность предъявленным к ней требованиям и не искажает ли она фин. состояние предприятия.
2. Система б/у. Обеспечивает ли сущ. на предприятии- клиента система б/у надлежащий отчет активов и пассивов предприятия.
Проверка данных синтетического учета.
Проверка данных аналитического учета и т.д.
3. Проверка внутреннего контроля. Проверка надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия клиента и т.д.
В документах “Планирование аудиторской программы”, как правило рассчитывается аудиторский риск. Аудитор может вынести док-т по расчету аудиторского риска отдельно. Форма этого док-та может быть следующая.
-
Финансовая отчетность.
-
Процесс снабжения.
-
Процесс производства.
-
Процесс сбыта.
-
ОС.
-
Материальные запасы.
-
Расчеты с дебиторами.
-
Денежные средства.
-
Прибыль.
-
Расчеты с кредиторами.
-
Прибыль.
-
Налогооблажение. и т.д.
Уровень допустимого риска выполнения
по каждому направлению аудита оценен по существу
________ ________
аудитор дата
Эта таблица представлена для определения риска выявления.
Для определения риска контроля и собственного риска составляется самостоятельные рабочие док-ты. Наиболее распространенные в практике рабочие док-ты - программа аудиторской проверки.
Особенно необходимы такие рабочие док-ты, если аудитор работает с ассистентом.
Наибольшее кол-во рабочих док-тов составляется на стадии оценке отчетности т.е. при непосредственной проверке статьи и показателей финансовой отчетности. Это могут быть копии учетных регистров синтетического и аналитического учета, на которых аудитор делает свои записи о проверке, пометки используя спец. обозначения. На них обязательно делаются пометки кто, когда и где делал проверку.
Использованные символы, знаки аудиторы должны письменно пояснить.
Ведение аудиторского досье.
Совокупность рабочих док-тов, составленных до начала и в ходе проверке финансовой отчетности предприятия клиента представляет собой аудиторское досье. Рабочие док-ты в досье должны находится в определенной последовательности:
-
организационные;
-
административные;
-
док-ты аудиторских процедур по отдельным статьям годового отчета;
-
другие аудиторские данные;
-
выводы (заключение);
-
рекомендации.
Рабочие док-ты подготовлены в ходе выполнения заказа, включая документы подготовленные клиентом для аудитора являются собственностью аудитора. Единственный случай, когда кто-либо еще, в том случае клиент, имеет юридическое право изучать эти док-ты, возможен тогда, когда они отправляются по повестке в суд в качестве вещественного док-ва. После завершения аудита, все рабочие док-ты остаются у аудитора, так что он в будущем может при необходимости пользоваться ими. Многие из аудиторских фирм обычно переснимают на микрофильм для снижения объема хранящихся док-тов.
В ходе проверки клиент получает значительное кол-во информации носящей конфиденциальный характер. Если аудитор раскроет подобную информацию посторонним лицам или служащим своего клиента, которые не имеют доступа к этой информации взаимоотношения аудитора и клиента будут затруднены. По этой причине следует постоянно принимать все необходимые меры к защите рабочих документов. Рабочие док-ты могут быть переданы в распоряжение посторонних
Аудиторское заключение
Структура аудиторского заключения.
Ст.7 Закона Украины “Об аудиторской деятельности” указано, что аудитор оформляет результат своей проверки аудиторским заключением и аудиторским отчетом.
Аудиторский отчет не является аудиторским документом.
Он предназначен исключительно заказчика и может быть опубликован лишь с его разрешения.
Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей.
Его публикация является свидетельством того, что годовой б/отчет предприятия и в целом его финансовая деятельность во всех деталях соответствует правилам ведения бух. учета и является достоверным.
Отчет обширный документ, а заключение сжатый, краткий.
Аудиторское заключение должно содержать такие основные документы:
-
заглавие, полное название поверяемого объекта;
-
абзац, в котором говорится о том, кому адресуется аудиторское заключение;
-
вступительный абзац:
-
состав проверенной аудиторской отчетности;
-
период и время проверки;
-
определение границ ответственности руководства предприятия и аудиторов;
-
масштаб проверки (раскрывается содержание проведенных аудитором работ);
дата составления;
адрес аудиторской фирмы;
подписи.
В заглавии аудиторского заключения должна быть запись о том, что аудит осуществляется независимым аудитором. Необходимо также указать название фирмы или фамилию аудитора, № лицензии. Такая информация является подтверждением того, что во время аудита не было никаких обстоятельств, которые могли помешать проведению независимой проверки. При нарушении условия независимости аудитор не имеет права делать заключение о проверенной отчетности.
В аудиторском заключении должно быть четко определено , кому оно адресуется - правлению, совету директоров, учредителям, акционерам, налоговой инспекции и т.д.
Должна быть сделана запись о том, что правильность составления отчетности возлагается на руководство проверяемого предприятия и ответственность за сделанное аудитором заключение лежит на аудиторе.
Например эта запись может иметь следующую формулировку: “Мы произвели проверку ОС по составлению на 01.01.97г. и соответствующую отчетность по материальному состоянию на 01.01.97г. Ответственность за правильность отчетности несет руководство предприятия. В наши обязанности входит составление заключения на основании проверки полученной информации”.
Раздел “Масштаб проверки” отражает качество и масштаб проверки и должен убедить пользователей отчета в том, что аудит проведен в соответствии с требованиями международных и национ. нормативов, общепринятой практикой. В этом разделе сообщается о том, что проверка спланирована и произведена с достаточной уверенностью в том, что в отчетности нет существенных ошибок.
Аудиторское закл. должно содержать мнение аудитора по следующим вопросам:
-
явл. ли полученная информация достаточной для отражения реального состояния активов и пассивов клиента;
-
отвечает ли фин. отчетность принятой клиентом системе бух. учета, а принятая система б/у - действующим нормативам и законодательным актам;
-
адекватно ли описание всех вопросов существенных для принятия аудиторского решения о правильности, достоверности и полноте информации;
-
согласуется ли документация , отражающая финансовое состояние проверяемого предприятия по форме и содержанию с действующими законодательными и нормативными актами.
Мнение аудиторов в заключении должно быть изложено четко и однозначно.
Типы аудиторского заключения.
Аудиторское заключение может быть:
-
безусловно положительным;
-
условно положительным (с оговорками);
-
отрицательным;
-
аудитор может отказаться от выдачи заключения.
последних трех случаях его решение должно быть аргументировано и аргументы изложены в заключении.
Аудиторское заключение заверяется подписями аудитора, руководителя клиента и печатью аудиторской фирмы.
Дата аудиторского заключения должна соответствовать последнему дню аудиторской проверки. В этот же день аудитор обязан довести результаты проверки до сведения руководства предприятия- клиента.
Обязательно в аудиторском заключении должно быть указано место нахождения аудиторской фирмы.
Предприятие-клиент при проведении обязательного аудита должно представить своевременно заключение в налоговую инспекцию.
Положительное аудиторское заключение - аудитор составляет в том случае, если по его мнению соблюдены следующие условия:
-
аудитор получил всю информацию и пояснения необходимые для целей аудита;
-
представленная информация является достаточной для отражения реального состояния проверяемого предприятия;
-
есть адекватные данные по всем вопросам;
-
финансовая информация составлена соответственно с принятой на предприятии системой ведения б/у;
-
в финансовой отчетности использованы достаточные учетные данные, не содержащие противоречия;
-
финансовая отчетность составлена надлежащим образом, по установленной форме;
Положительное надлежащим дает образом”, “аудиторское закл.(ПАЗ) должно содержать формулировке”соответствует требованиям”, “достоверное представление”, “достоверно отражает”,”соответствует”.
Если в ходе проверки возникает сомнение или возражение по поводу правильности, используемых проверяемых решений, но они были аргументировано доказаны, это не влияет на безусловно ПАЗ.
Аудитор не может выдать ПАЗ:
-
появятся неуверенность(аудитор не может сформулировать мнение);
-
несогласие(аудитор формулирует заключение оно противоречит проверенной финансовой операции).
Причины неуверенности:
-
ограничения в объемах информации, что не позволяет выполнить все аудиторские процедуры;
-
ситуационные обстоятельства(неуверенность в правильности выборов).
Причины несогласия:
-
неприемлемость системы б/у;
-
расхождение во мнениях по фактам или суммам;
-
несогласие с полнотой и способам отражения фактов в учете;
-
несоответствия осуществления или оформления операции законодательства.
Любая неуверенность или несогласие являются причиной для отказа от безусловно ПАЗ.
Отрицательное аудиторское заключение(ОАЗ).
Фундаментальное несогласие является основанием для ОАЗ.
Фундаментальная неуверенность - основание для отказа АЗ.
В заключительных разделах АЗ аудитор сжато и четко формулирует свое окончательное мнение. При составлении ОАЗ уместной формулировке “не соответствует требованиям”, “не дает достоверного представления”, “искажает действительность”, “противоречит”.
Условно- положительное заключение.