17788 (601304), страница 2
Текст из файла (страница 2)
После этого в соответствии со 2 МНА рекомендуется перед началом работы составить письмо- обязательство, где определяются взаимные обязательства сторон, масштабы аудита, документально подтверждается согласие аудитора на объем аудита, форму представляемого заключения. После подписания такого договора аудитор в письменной форме составляют полный план и программу аудита. При составлении плана в нем должны быть предусмотрены следующие объекты :
-
условия договора;
-
содержание, сроки представления отчета, способ его передачи;
-
ответственность аудитора;
-
ответственность клиента;
-
применяемая система и форма бухгалтерского учета;
-
финансовые отчеты, используемые для аудита;
-
исполнитель аудиторской работы;
-
длительность аудиторской работы;
-
бюджет времени и затрат;
-
воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов законов в ходе проверки;
-
установление уровня существенности поставленных задач;
-
определение наиболее существенных этапов и задача аудита;
-
степенью доверия в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
-
работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;
-
сущность и объем аудиторских доказательств условия? требующие особого внимания;
-
аудиторский риск;
-
привлечение экспертов.
Для выполнения плана аудита, аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур для каждого объекта аудита и вида работ. Она должна быть достаточно подробной. Выполняется рабочая программа по этапам:
1 этап. Аудиторская оценка организации состояния б/у, внутреннего аудита, качества отчетности предприятия.
Объекты аудита:
-
наличие учредительных документов;
-
реальность балансовых данных по уставному капиталу бухгалтерских данных;
-
выборочная проверка бухгалтерских данных регистров, балансов и т.д.;
-
материалы инвентаризации;
-
акты налоговой инспекции;
-
аудиторское заключение за прошлый период;
-
состояние компьютеризации б/у;
-
организация внутреннего контроля;
-
соблюдение, правильное использование законов, нормативов;
2 этап. Аудиторская проверка финансово-производственной деятельности.
Объекты аудита:
-
учредительные документы;
-
формирование и изменение уставного капитала;
-
наличие и использование кредита;
-
наличие и использование денежных средств;
-
основные средства и нематериальные активы;
-
материальные запасы;
-
расчеты по оплата труда и производственным расчетам;
-
производственные затраты;
-
доход;
-
конечный финансовый результат и их использование.
3 этап. Консультационные услуги и рекомендации по ведению бухгалтерского учета.
Стадии и направления аудита.
Каждая аудиторская проверка состоит из определенных этапов. Принято выделять следующие стадии аудита:
-
предварительное исследование объекта аудита;
-
планирование аудита;
-
проверка внутреннего контроля предприятия;
-
аналитическая проверка финансовой информацией;
-
обзор финансовой отчетности;
-
подготовка аудиторского отчета и заключение.
Наиболее рационально проводить аудит по таким направлениям:
-
определение типа, структура предприятия управления им;
-
планирование и последующий контроль аудита;
-
изучение и оценка формы и методов учета;
-
изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;
-
проверка хозяйственных операций и учетных регистров;
-
проверка реальности статей баланса;
-
проверка соответствия данных бух. отчетности учетным регистром;
-
проверка соответствия прибыли и убытков фактическим результатом деятельности;
-
проверка соответствия бух. отчетности действующему законодательству;
-
анализ бухгалтерской отчетности в целом и определение достоверности и объективности информации, содержащейся в отчетности;
-
обобщение результатов проверки и составление аудиторского отчета.
По согласованной программе аудитор готовит заключение, знакомит о его содержании клиента. Последний составляет собственное мнение о фактическом состоянии данного предприятия.
Процедуры аудита.
Аудиторская проверка представляет собой совокупность определенных действий аудитора по проверке финансовой отчетности. Такие действия аудитора называются аудиторскими процедурами. Они в общем виде могут быть представлены следующим образом:
-
ознакомление с отраслью и бизнесом клиента;
-
осмотр предприятия и служебных помещений;
-
рассмотрение политики компании в области учета;
-
идентификация взаимосвязанных сторон(взаимосвязанными называются связь с филиалами, дочерними предприятиями);
-
оценка потребности в привлеченных специалистах (когда аудитор сталкивается с тем, что требует специальных знаний).
I группа процедур. Информация о юридических обязательствах клиента.
-
устав и уставные документы;
-
протоколы собраний;
-
договоры, контракты.
II группа процедур. Аналитические процедуры.
-
оценка способности предприятия оставаться действующим;
-
выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности;
III группа процедур. Непосредственно тестирование.
-
сокращение числа детальных аудиторских тестов (если вероятность ошибок невелика, то детализировать аудиторские тесты нет необходимости).
-
выбор времени проведения аналитических процедур;
-
подготовка тестов.
Аудиторские доказательства
Понятие аудиторских доказательств. Их виды.
Требования к ним предъявляемые.
Наиболее важной и трудоемкой работой аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля.
Порядок получения аудиторских доказательств определен международным нормативом аудита “Аудиторские доказательства” утвержденном в январе 1982 г.
Под аудиторским доказательством следует понимать информацию, которая подтверждает правильность отраженных в учете данных или данных полученных во время фактической проверки состояния контролируемого объекта, которую отбирает аудитор в процессе контрольных действий для выдачи заказчику заключения о достоверности представленной отчетности и правильности отражения в б/у операций, связанных с изменением состояния проверяемых объектов.
При подготовке аудиторских доказательств аудитор определяет основополагающие элементы, характеризующие состояние проверяемого объекта. Этим аудитор отличается от ревизора. Содержание аудиторских доказательств зависит от способа их получения.
Различают:
-
прямые доказательства — когда получают доказательства непосредственно проводя независимую процедуру выявления состояния объекта;
-
второстепенные доказательства - в этом случае используются данные внутреннего контроля или получения от 3 лиц.
В первом случае получают объективную и полную характеристику объекта, во втором к доказательствам нужно относиться очень осторожно.
-
документированные доказательства - содержащиеся в конкретных документах (Например, по расходному кассовому ордеру выдано 42 грн. на командировочные расходы, оправдательных документов нет. Указанная сумма списана на общехозяйственные расходы. В результате растет себестоимость, падает прибыль и налог на прибыль).
К аудиторским доказательствам предъявляются следующие требования:
-
необходимость;
-
обоснованность;
-
полнота;
-
правильность.
Под необходимостью аудиторского доказательства понимают получение конкретного необходимого аудиторского доказательства, содержание которого характеризует объект исследования.
Под обоснованностью аудиторского доказательства понимается обеспеченность того, что в первичных документах и отчетах, учетных регистрах, формах отчетности содержание подтверждается подписями конкретных исполнителей.
Под полнотой аудиторского доказательства понимают объем содержащейся в нем информации, достаточной для определения состояния объекта контроля.
Под правильностью понимают требование, в соответствии с которым должны быть приведены всесторонне проверенные аудиторские данные.
Источники аудиторских доказательств.
Источником информации аудиторских доказательств могут быть:
-
данные первичных документов, отражающие содержание хоз. операции или первичные отчеты;
-
учетные регистры, где обобщается и накапливается информация из соответствующих первичных документов и отчетов в разрезе их экономического содержания;
-
главная книга;
-
бухгалтерская отчетность;
-
планы, сметы, калькуляции, распорядительные документы;
-
материалы ревизий и проверок разных уровней;
-
материалы внутрихозяйственного контроля, в т.ч. по результатам внезапных проверок, инвентаризации и т.д.;
-
данные документального и фактического контроля;
-
письменные и устные заявления работников предприятия и третьих лиц.
Методика получения аудиторских доказательств.
Для получения аудиторских доказательств используют общенаучные и специальные приемы документального и фактического контроля.
Содержание документов проверяют сплошным или выборочным методом.
Рабочие документы аудитора
Понятие и классификация рабочих документов.
В соответствии с положением о стандарте аудита рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует:
-
использованные процедуры;
-
тесты;
-
полученную информацию и соответствующие;
-
выводы, сделанные в ходе аудитора.
Рабочие документы должны включать в себя всю информацию , которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может поддержать те выводы, которые он проводит в своем заключении.
Задачи рабочих документов. Общая цель рабочих документов заключается в том, чтобы помочь аудитору в проведении аудита. Это данные для определения для данного конкретного случая типа аудиторского заключениями основа для проверок.
Состав и кол- во аудиторских док-тов определяются аудитором самостоятельно в каждом конкретном случае. Зависит от составления Рабоч. док-тов; квалификация аудитора; его опыта работы; условия договора на проведении аудита; нормативов, правил и внутренних стандартов, используемых аудиторской фирмой или частным аудитором.
Рабочие док-ты должны отвечать определенным требованиям:
-
информацию содержать достаточно полную и детальную , чтобы другой аудитор, не участвующий в проверке мог составить четкое представление о проверке и подтвердить выводы;
-
док-ты должны быть составлены в ходе проверки, составление их после проверки не допускается;
-
док-ты должны отражать наиболее существенные моменты, по которым аудитору необходимо высказать мнение;
-
должны позволять оценить фин. отчетность, в соответствии с установленными критериями;
-
содержать информацию, необходимую или полезную для последующих проверок;
-
отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля и степень к нему;
-
фиксировать процедуры по проверке и оценке системы б/у;
-
док-ты должны быть составлены четко и разборчиво;
-
используемые сокращения и усл. обозначения должны быть пояснены в начале папки раб. док-тов.;
-
необходимо обязательно указывать место и дату составления док-та, фамилию аудитора и его подпись, № док-та, порядковый № стр. в рабочей документации.
Существует несколько типов классификации раб. док-тов:
-
По времени ведения и использования:
-
долгосрочные;
-
непродолжительного использования.
-
По способу и источникам получения:
-
от третьих лиц;
-
от предприятия клиента;
-
составленные аудитором.
-
По характеру информации:
-
правового хар-ра (копии учред. договоров и т.д.);
-
о руководстве и персонале предприятия (кол-во и прочие сведения);
-
о структуре и организации предприятия;
-
о системе внутреннего контроля;
-
о системе б/у (структура, уровень автоматизации и т.д.);
-
док-ты и оценки аудиторского риска;
-
корреспонденция аудитора (письменные обращения аудитора, письма - предложения клиенту);
-
итоговое заключение;
-
предложения и рекомендации.
-
По назначению:
-
обзорные (общая хар-ка предприятия-клиента);
-
информативные (дающую точную инф-цию о совершенных хоз.операциях и т.д.);
-
проверочные (свидетельствующие о проверке фин.сост.);
-
подтверждающие (ответы на запросы третьих лиц);
-
расчетные (содержащие определенные расчеты);
-
сравнительные (составленные аудитором с целью сравнения);
-
аналитические (составленные в рез-те применения метода аналитического обзора).
-
По степени стандартизации:
-
стандартизированные;
-
произвольной формы.
-
По форме представления:
-
графические;
-
табличные;
-
текстовые;
-
комбинированные.
-
По технике составления:
-
ручные;
-
на машинных носителях.
Рабочие док-ты аудитора тесно увязаны с получением и отражением аудиторских доказ-в поскольку раб.док-ты документально фиксируют последние. В соответствии с приведенной выше классификацией:
-
полученные от третьих лиц (ответы на запрос аудитора в банк) ;
-
полученные от предприятия- клиента (оригиналы и копии первичных док-тов, четных регистров, отчетов и т.д.);
-
составленные самим аудитором(зафиксированные док-но личные наблюдения, результаты тестов, аналитического обзора).
Методика составления рабочих документов аудитора.
Каждая аудиторская фирма имеет свой подход к подготовке и организации рабочих док-тов.
Требования к рабочим док-там аудитора определяют их обязательные реквизиты:
-
наименование док-та;
-
название клиента;
-
порядковый № док-та и стр. его размещения в аудиторском досье;
-
период проверки;
-
содержание;
-
указание лиц составивших и проверивших док-т, их подписи;
-
дата составления док-та и др.спец. реквизиты.
Чаще всего раб. док-ты составляются в виде схем.