17787 (601303), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Приобретенные материальные ценности приходуются на склад в полном объеме по фактической себестоимости
Данные аналитического учета по данным счетам соответствуют записям главной книги и баланса.
Предприятие за проверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей, учитываемых на субсчетах счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Предприятием в 2006 г. в декабре месяце в дебет счета 20 «Основное производство» отнесена на затраты на основании актов о приемке выполненных работ, подписанные субподрядчиками, сумма 6124011 руб., в том числе: ООО «Доркомстрой», акт за сентябрь месяц - 3624011 руб., ООО «Строитель - плюс», акт за август месяц - 2500000 руб.
Подписанные субподрядчиками акты выполненных работ свидетельствует о том, что Заказчик принял работы в отчетных месяцах, что является основанием отражения в учете: в августе месяце - в сумме 2500000 руб., в сентябре месяце -3624011 руб.
Справки стоимости выполненных работ (форма № КС - 3), подписанные Субподрядчиками и Заказчиком, Предприятием приняты к учету с подчистками по строке «Дата составления», по строке «Отчетный период» отражен период - декабрь месяц.
При проведении аудита финансовых результатов установлено, что данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» соответствуют данным главной книги. Прибыль, отраженная по балансу, подтверждается проверкой и составляет 4575 тыс.руб., в том числе:
- убыток от реализации товаров, работ, услуг составляет 6257651 руб.,
- убыток от реализации основных средств составил 137235 руб.,
- убыток от реализации прочего имущества составил 1116008 руб., в том числе от реализации незавершенного строительством объекта (гаражи, гаражная площадка, автодороги) в сумме 1115647 руб.,
- прочие внереализационные расходы составили 3982000 руб., в том числе убытки прошлых лет 3389475 руб., которые подтверждены бухгалтерскими справками, первичными документами расчетами.
При проверке правильности формирования финансовых результатов за 2006 год расхождений не установлено.
При проведении аудита кредитов и займов установлено, что в 2006 году Предприятие кредитами банка не пользовалось.
В 2006 году Предприятие по договорам займов выдало своим работникам денежные средства в размере 59050,0 руб. По состоянию на 01.01.07 задолженность по выданным займам составляла 49884,0 руб.
Данные аналитического учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» соответствуют данным главной книги.
Аудиторской проверкой выявлено, что бухгалтерская отчетность ООО «Сахалинцемент» за период 2004-2006 г. достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Сахалинцемент» по состоянию на 01.01.2007 г. и финансовых результатов его деятельности за 2005-2006 год исходя из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.
2.4. Мероприятия по устранению замечаний, отраженных в аудиторском заключении
В аудиторском заключении были разработаны конкретные рекомендации:
Необходимо подтверждать совершенные бухгалтерских операций соответствующими первичными документами;
проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей;
ежемесячно производить удержания из заработной платы в счет погашения недостачи товарно - материальных ценностей;
оценка списания материалов не закреплена учетной политикой;
предприятию рекомендуется выбрать один из способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике;
в учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции. Предприятию рекомендуется выбрать один из методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.
В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ООО «Сахалинцемент» получило ценную информацию для улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом, что так же важно для повышения доходов акционеров предприятия.
В целях совершенствования контроля бухгалтерской отчетности ООО «Сахалинцемент» предлагается ввести систему внутреннего контроля состава и учета собственного капитала - совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.
На основе учредительных документов и документов о государственной регистрации организации (устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации) в участники группы внутреннего контроля, должны войти: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер материалист.
Система внутреннего контроля ООО «Сахалинцемент» должна включать в себя: надлежащую систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.
Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:
стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом; организационную структуру экономического субъекта;
распределение ответственности и полномочия; осуществляемую кадровую политику;
порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
Сверка тождества данных при проверке правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности должна проводиться в ООО «Сахалинцемент» по следующей схеме (рис. 1):
Устав
Бухгалтерский баланс
Главная книга
Регистры синтетического и аналитического учета по счету 80
Отчет об изменениях капитала
Рис. 1. Схема сверки тождества данных бухгалтерского учета и отчетности
Составляя план и программу проверки бухгалтерской отчетности, следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер проверочных процедур.
Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления.
Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение.
Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:
компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;
компьютер используется организацией для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.
При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.
Аудиторам, которые будут избраны из числа работников предприятия для проведения проверки желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации.
В случае отсутствия у аудитора необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. А также аудиторской организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.
Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе компьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положения:
организационная форма обработки данных, например: обработку данных осуществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;
форма бухгалтерского учета;
разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработки данных;
система компьютерной обработки данных размещена на одном или нескольких компьютерах;
обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;
обеспечение архивирования и хранения данных;
передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.
В условиях компьютерной обработки данных большое значение необходимо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно достичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.
На начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информации. Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, если исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции.
Тестирование системы компьютерной обработки данных предполагает проведение теста на полноту отражения на машинных носителях исходной информации и на соответствие компьютерных и документированных данных. Если система электронной обработки информации не обеспечивает такого соответствия, то аудитор может сделать вывод о недостоверности выходной информации, полученной в результате обработки данных. Если система сбора и регистрации данных не позволяет достичь вышеуказанного соответствия, то следует ставить вопрос о невозможности дальнейшего использования такой системы и необходимости восстановления бухгалтерского учета на основе достоверных данных.
Аудитору необходимо также проверить полноту и правильность регистрации исходных данных в компьютерной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных документах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в системе электронной обработки данных обозначениям и терминам, а по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте хозяйственной деятельности и способе ее обработки.
Также аудитор должен уметь оценить возможности системы компьютерной обработки данных в части:
гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;
формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;
осуществления аналитических процедур;
расширения функций компьютерной системы.
Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.
При проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета–фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.
В письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
При внутреннем аудите аудиторы организации также обязаны готовить и предоставлять письменный отчет о проведении аудита.
В письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.
Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
