17167 (601069), страница 5
Текст из файла (страница 5)
При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.
Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.
При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.[15]
Ниже приведена аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов (таблица № 1).
Таблица № 1. Аудиторская программа проверки основных средств
| № п/п | Перечень процедур | Источники информации |
| 1 | А. Основные средства Детальная проверка данных регистров учета, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги | Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналыордера |
| Продолжение табл. № 1 | ||
| 2 | Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств; б) проверить документы на право собственности (если они есть) | Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемкипередачи, договоры, счетафактуры |
| 3 | Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз; б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств | Договоры, счетафактуры, накладные, акты приемкипередачи, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга |
| 4 | Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования) | Аналитические расчеты |
| 5 | Проверить данные инвентаризации и сравнить ее результаты с данными аналитического учета | Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств |
| 6 | Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и др. налогов при реализации и безвозмездной передаче. | Расчетноплатежные документы, расчеты по налогам |
| 7 | Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам | Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы |
| 8 | Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат | Ведомости распределения амортизационных отчислений, журналордер № 10 |
| 9 | Провести подсчет и сверку данных аналит. учета начисленного износа с данными счетов Главной книги | Подсчет и сверка данных |
| 10 | В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли, и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая | Страховые полисы, данные счета 69, расчетные таблицы |
| 11 | Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты | Расчеты, данные счета 69, Главная книга |
| 12 | Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации | Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга |
| 13 | Проверить обоснованность затрат на ремонт и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах | Проектносметная документация, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов |
2. Анализ практики учета и аудита основных средств на ОАО "Краснодарском приборостроительном заводе"
-
Анализ практики учета поступления, износа и выбытия основных средств
Ровно 65 лет назад на базе завода "Деревообработчик" было создано предприятие радиотехнического профиля (им. Ленина, затем с 1998г. – ОАО "Краснодарский приборостроительный завод"), которое в 1940 году выпустило первые радиоприемники "КИМ", "Пионер", "Маршал". После войны четырежды менялся профиль выпускаемой продукции от радиоприемников до радиоизмерительных и дозиметрических приборов и систем, специальной и медицинской техники.
В связи с распадом Союза выпуск специальной техники был прекращен. Потребовалось перепрофилирование и принципиальная перестройка производства. Сложность заключается не только в освоении новых видов продукции, перепрофилировании производства и освоении новых рынков, а и в воссоздании новых технологий, замене парка станков и оборудования, ремонте зданий и многих километров инженерных сетей. Предприятие пережило два падения. Потеряло значительную часть персонала, но последовательно продолжает работать над созданием новых производств, ежегодно приращивая объемы производства, восстанавливая утерянный оборотный капитал.
Предприятие выпускает 140 наименований разных изделий, которые хорошо знают покупатели-заводы, а также население по торговой марке "Белвар". Созданы и выпускаются всевозможные цифровые измерительные приборы, всеволновые селекторы для нужд телевизионных заводов, телекоммуникационное оборудование и системы. Расширена номенклатура кислотно-свинцовых аккумуляторов, новых медицинских приборов, изделия сельскохозяйственной техники. Важной задачей является дальнейшее повышение конкурентоспособности продукции. Ниже приведена информация, характеризующая обеспеченность данного предприятия основными средствами (таблица № 2).
Таблица № 2. Обеспеченность предприятия основными средствами
| Показатели | 2004 г | 2005 г | Темпы роста, % | Выполнение плана | |
| По плану | Фактически | ||||
| A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. В том числе промышленнопроизводственных тыс.руб. Из них активной части (производственного оборудования) тыс.руб. Удельный вес промышленнопроизводственных основных средств в общей стоимости основных средств, коэффициент Удельный вес активной части: а)в общей стоимости основных средств б)в стоимости производственных основных средств | 1795280 1553972 1292240 0.8656 0.7198 0.8316 | 2290861 1986506 1660923 0.8671 0.7250 0.8361 | 2288731 2006885 1630530 0.8769 0.7124 0.8125 | 127.60 127.83 128.53 * * * | 99.91 101.03 98.17 * * * |
На основании договора купли-продажи №23/1 от 19.01.2005 ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" (генеральный директор Мигулёв А.М.) приобрело металлорежущий станок 16К20ПФ3 у ОАО “Ростовского механического завода” (генеральный директор Докладов А.Г.). Металлорежущий станок поступил на завод 25.01.2005 и в этот же день был введен в эксплуатацию в составе основных средств в цехе №1. Цена приобретения станка – 110 000 руб. с учетом НДС, затраты на доставку – 12 000 руб. с учетом НДС. Счета транспортной организации и поставщика оплачены с расчетного счета.
При передаче станка в эксплуатацию лицом, ответственным за ее сохранность в цехе №1, назначена мастер цеха – Набатова Н.Ю. Станок передал инженер Римский Т.Я.
При осмотре и испытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было.
Были сделаны следующие бухгалтерские записи.
1. Оприходован металлорежущий станок
Дт сч.08 Кт сч.60 – 93220 руб.
2. Отражен НДС по приобретенному оборудованию
Дт сч.19 Кт сч.60 – 16780 руб.
3. Отражены услуги транспортной организации
Дт сч.08 Кт сч.76 – 2966 руб.
4. Учтен НДС за транспортные услуги
Дт сч.19 Кт сч.76 – 534 руб.
5. Основное средство поставлено на учет
Дт сч.01 Кт сч.08 – 96186 руб.
6. Задолженность поставщику оплачена с расчетного счета
Дт сч.60 Кт сч.51 – 110 000 руб.
7. Оплачен счет транспортной организации
Дт сч.76 Кт сч.51 – 3500 руб.
8. Возмещен НДС из бюджета
Дт сч.68 Кт сч.19 – 17314 руб.
14 февраля 2005 г. на основании распоряжения Мигулева А.М. от 14 февраля 2005 г. № 95 станок 6Т80Ш (инвентарный номер – 142000) был перемещен из цеха №1 в цех №2.
Для учета этого объекта основных средств используется инвентарная карточка №463.
Ответственное лицо за сохранность основных средств в цехе №2 – Чурсин О.А. Материально ответственным лицом в цехе №1 был мастер цеха – Набатова Н.Ю.
При осмотре и испытании объекта несоответствия техническим условиям выявлено не было. Сумма начисленной амортизации по данному станку на дату перемещения составляет 5366,67 руб.
Дт сч.01 (субсчет “Цех 1”) Кт сч.01 (субсчет “Цех 2”)
10 сентября 2005 г завод безвозмездно получил компьютер Fujitsu Lifebook S 5582/006 (P III 800/265 Mb / 30 Gb /DVD+ CDRW/13/3), рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 23000 руб. З/п. работникам за монтаж составила 500 руб. Срок полезного использования данного компьютера 4 года. Амортизация начисляется линейным способом. Были сделаны следующие бухгалтерские записи.
1. Оприходован безвозмездно поступивший компьютер
Дт сч.08 Кт сч.98(2) – 23000 руб.
2. Начислена з/п. работникам по монтажу
Дт сч.08 Кт сч.70 – 500 руб.
3. Начислен ЕСН от з/п работников по монтажу
Дт сч.08 Кт сч.69 – 130 руб.
4. Основное средство поставлено на учет
Дт сч.01 Кт сч.08 – 23630 руб.
5. Начислена амортизация
Дт сч.23 Кт сч.02 – 492 руб. (23630/4∙12)
6. Часть ДБП списана на доходы текущего периода
Дт сч.98 Кт сч.91(1) – 479 руб. (23000/4∙12)
30 сентября ОАО "Краснодарский приборостроительный завод" приобрело копировальный аппарат стоимостью 11 000 руб. с учетом НДС. Оплата поставщикам была произведена подотчетным лицом. Срок полезного использования равен 3 годам. Способ начисления амортизации – линейный. Копировальный аппарат введен в эксплуатацию в том же месяце. Корреспонденция счетов по приобретению и амортизации данного основного средства следующая:
1. Оприходован копировальный аппарат
Дт сч.08 Кт сч.6 – 9322 руб.
2. Учтен НДС по приобретенному основному средству
Дт сч.19 Кт сч.60 – 1678 руб.
3. Основное средство поставлено на учет
Дт сч.01 Кт сч.08 – 9322 руб.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
