17089 (601037), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Визначення безперервності діяльності підприємства
Розробка графіка проведення аудиту
Програми тестів засобів контролю
Програми аудиторських процедур по суті
Рис. 1.3. Загальна схема планування аудиту
РОЗДІЛ ІІ. МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ НАРАХУВАННЯ ТА ВИКОРИСТАНЯ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ У ВАТ "ЖЦПК"
2.1 Опис альтернативних облікових рішень при здійсненні нарахування заробітної плати та її використання у ВАТ "ЖЦПК"
Під час економічної кризи керівництво ВАТ "ЖЦПК" почало вживати заходів щодо економії витрат за рахунок зниження розміру фонду оплати праці та проводити так звану оптимізацію штатної структури. Проте неможна процес нарахування заробітної плати пускати на самоплив – треба розробити сталу систему. Адже наявність такої системи спрощує роботу управлінському персоналу, створює прозорі правила як для роботодавців, так і для працівників, допомагає їм досягти порозуміння, а також полегшує процес аудиту розрахунків із заробітної плати.
Під час формування систем оплати праці на підприємстві слід дотримуватись таких основних правил:
– система нарахування оплати праці має бути прозорою та зрозумілою насамперед будь-якому працівникові, бо якщо він не розуміє, за що йому платять, то не працюватиме ефективно;
– визначення показників преміювання та їх розрахунок для кожного працівника має бути простим та системним, що дасть змогу не витрачати зайвого часу на нарахування заробітної плати;
– показники преміювання слід періодично переглядати, тому що змінюються пріоритети в діяльності товариства, працівники звикають до системи штрафів та заохочень і, як наслідок, ефективність їх праці знижується.
Доречно ввести у товаристві систему так званих відкладних премій. Це означає, що за створення нової продукції встановлюються премії для персоналу, залученого до процесу нововведень, але виплата їх відкладається на фіксований термін, наприклад на один або два роки. Після закінчення цього терміну попередньо встановлений розмір премії коригується на відповідні розроблені коефіцієнти залежно від “поведінки” нової продукції на ринку, оцінки її споживачем та комерційних результатів від продажу цієї продукції.
Ще одним із вагомих облікових рішень є рішення про перебудову існуючої тарифної системи (її розгалуження та введення проміжних розрядів) у товаристві, зокрема тарифної сітки, яка містить тільки шість розрядів робітників і не враховує їх вік і стаж, а тільки кваліфікацію і результативність праці робітників.
Прийняті до уваги вищенаведені облікові рішення призведуть до посилення ефективності діяльності підприємства, сформують нові стимули для робітників щодо підвищення результативності їх праці, не допустять негативний процес виникнення плинності кадрів, а також створять умови для ефективного проведення аудиту нарахування заробітної плати та її використання на підприємстві.
2.2 Перевірка наявної системи документообігу щодо розрахунків із заробітної плати у ВАТ "ЖЦПК"
В процесі проведення аудиту нарахування заробітної плати та її використання аудитор розглядає типові первинні документи, реєстри аналітичного та синтетичного обліку і звітності, що використовуються ВАТ "ЖЦПК" при обліку об’єкта аудиту.
Для нарахування основної заробітної плати працівникам з погодинною оплатою праці на підприємстві використовують відомості про посадові оклади на підставі штатного розпису, який застосовується для оплати праці керівників, фахівців та службовців, а також дані табельного обліку відпрацьованого ними часу за відповідний період. "Табель обліку використання робочого часу" (типова форма № П-14) є іменним списком усіх працівників відділу, служби та іншого структурного підрозділу підприємства з позначками проти кожного прізвища про використання робочого часу і ведеться окремо за категоріями працівників. Даний документ містить відомості про відпрацьований час, години понад нормованої роботи, запізнення і неявки, причини яких зашифровуються умовними позначками.
Для обліку обсягів виконаних робіт, затрат робочого часу і нарахованої заробітної плати членам бригади, оплата праці яких здійснюється за відрядною формою оплати праці, у виробничих підрозділах використовують "Наряд на відрядну роботу (для бригади)", який виписують строком до одного місяця в одному екземплярі. В ньому на протязі місяця поряд із обсягами виконаних бригадою робіт, на зворотній стороні щоденно відмічається також кількість відпрацьованого часу кожним працівником бригади. По факту виконання завдання або закінчення календарного місяця визначається загальна сума заробітку, яка належить бригаді за виконані роботи. Заробіток кожного працівника визначається, виходячи з його кваліфікаційного розряду та кількості відпрацьованого ним часу. Крім того, аудитор перевіряє "Наряди на відрядну роботу (індивідуальні)", які відкривається на кожного працівника у розрахунку на календарний місяць.
Основним документом, який підлягає детальній перевірці і засвідчує суми нарахованої та виплаченої суми заробітної плати, є форма № П-52 "Розрахунково-платіжна відомість", яка складається в одному примірнику в розрізі працівників структурного підрозділу та класифікаційних характеристик установ, що обслуговуються централізованою бухгалтерією, за статтями: нараховано за видами оплат; утримано та вирахувано; сума до видачі.
Аудитор також перевіряє чи повідомляють кожному працівнику під час виплати заробітної плати такі дані стосовно оплачуваного періоду:
- загальна сум заробітної плати за видами виплат;
- розміри та підстави відрахувань та утримань із заробітної плати;
- сума заробітної плати, що підлягає виплаті.
2.3 Реєстри синтетичного та аналітичного обліку щодо розрахунків із заробітної плати у "ЖЦПК"
Наступним кроком аудиторської перевірки є зіставлення даних первинного обліку з даними синтетичного та аналітичного обліку. Аналітичний облік розрахунків із працівниками ведеться в розрахункових відомостях і являє собою облік розрахунків по заробітній платі по кожному працюючому окремо. Нараховані суми відображаються, крім того, в особових рахунках працівників. Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку (тобто по кожному працівнику ВАТ "ЖЦПК") дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунка 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" за звітний місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по цеху, відділу, підприємству в цілому. Сума всіх відрахувань за аналітичними рахунками дорівнює дебетовому обороту синтетичного рахунка 66 "Розрахунки за виплатами працівникам". Сума в графі Розрахункової відомості "Сума, належна до виплати" аналітичних рахунків дорівнює кредитовому сальдо синтетичного рахунка 66 "Розрахунки за виплатами працівникам". Кредитове сальдо цього рахунка показує заборгованість підприємства робітникам і службовцям на перше число кожного за звітним місяця. Наказом про облікову політику передбачено ведення Головної книги, де відображаються обороти та залишки по рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" та Відомості № 8, в якій наводяться зведені дані по нарахованій та виплаченій заробітній платі.
Відображення затрат підприємства на оплату праці здійснюється за допомогою рахунків класів 8 "Витрати за елементами" і 9 "Витрати діяльності".
Заборгованість підприємства по виплаті заробітної плати відображається у Балансі у рядку 580 "Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці" та у другому розділі Звіту про фінансові результати у рядку 240 "Витрати на оплату праці".
На завершальному етапі перевірки документування операцій, пов’язаних з нарахуванням та використанням заробітної плати, аудитор перевіряє наявність та достовірність основних форм статистичної звітності, а саме: форму № 1 – ПВ "Звіт з праці", який складається з двох розділів: у першому зіставляється фонд оплати праці за звітний період і період з початку року та кількість працівників, а у другому – заборгованість перед працівниками по заробітній платі та допомозі із соціального страхування, форму № 3 – ПВ "Звіт з використання робочого часу", та форму № 4 – ПВ "Звіт про використання норм виробітку і стан нормування праці".
2.4 Класифікатор можливих порушень при обліку нарахування та виплати заробітної плати
Основні порушення – зловживання, розкрадання, помилки в області нарахування та використання заробітної плати на підприємстві можуть бути класифіковані в такий спосіб:
1. Неправильне нарахування заробітної плати персоналу підприємства.
1.1. Нерегламентоване використання посадових окладів, годинних ставок, норм та розцінок за виконану роботу.
1.2. Недостовірне визначення середньої заробітної плати.
1.3. Необґрунтоване нарахування премій, доплат, надбавок та інших виплат компенсаційного характеру працівникам.
1.4. Незаконність нарахування відпускних та матеріальної допомоги працівникам.
1.5. Непроведення індексації заробітної плати.
1.6. Перевищення додаткової заробітної плати над основною.
2. Зловживання при здійсненні утримань із заробітної плати працівників.
2.1. Застосування завищених або занижених ставок утримань до фондів соціального страхування із заробітної плати працівників.
2.2. Неправильне обрахування податку з доходів фізичних осіб.
2.3. Незаконне застосування соціальної пільги при визначенні податку з доходів фізичних осіб.
2.4. Безпідставне або помилкове здійснення утримань за виконавчими листами, аліментів, профспілкових внесків.
3. Документальні порушення.
3.1. Відсутність типових форм первинного обліку нарахування та виплати заробітної плати.
3.2. Розбіжність сум по платіжних та розрахункових відомостях.
3.3. Відсутність у платіжних відомостях підписів осіб, що отримали заробітну плату, підробка підписів, наявність підчищань, перекручень тощо.
3.4. Невідповідність даних аналітичного та синтетичного обліку.
4. Розкрадання грошових коштів за рахунок заробітної плати.
4.1. Введення в розрахунково-платіжні відомості підставних осіб.
4.2. Дописування різних цифр до сум виплат в розрахунково-платіжних відомостях після підписів одержувачів заробітної плати.
4.3. Привласнення грошових коштів шляхом виправлення раніше виданої суми на нову, виправлену.
4.4. Нецільове використання коштів, призначених на оплату праці.
4.5. Порушення встановлених термінів виплати заробітної плати та виплата її не в повному обсязі.
2.5 Методи збору аудиторських доказів
Під час аудиту нарахування та використання заробітної плати використовуються різні методи й методичні прийоми збирання аудиторських доказів: спостереження за виконанням бухгалтерських операцій, усне опитування, перевірка документів клієнта, перевірка арифметичних розрахунків, зіставлення документів, проведення аналізу.
Використання способів і прийомів економічного аналізу в процесі аудиту є обов’язковим. Перш ніж приступити до перевірки документів по обліку заробітної плати, доцільно зробити попередній аналітичний огляд (аналітичне обстеження) підприємства. Суть такого обстеження полягає в тому, що аудитором порівнюються величини фонду оплати праці (основної та додаткової), середньорічної, середньомісячної та середньогодинної оплати праці одного працівника за кілька років та з’ясовуються причини їхньої зміни.
Перевірка стану розрахунків з оплати праці розпочинається з зіставлення показників поточної та річної звітності з даними аналітичного і синтетичного обліку заробітної плати, а також даних бухгалтерського обліку з первинними документами (оклади, затверджені в штатному розписі, і фактичні нарахування, табель обліку робочого часу і розрахунок зарплати).
Перевіряються розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки співробітників, а також первинні документи (табелі робочого часу, наряди тощо), на основі яких здійснюються нарахування заробітної плати. Потрібно звернути увагу на правильність заповнення цих документів, відповідність їх заповнення чинному законодавству та нормативним документам. Під час перевірки первинних документів установлюється повнота заповнення усіх реквізитів, наявність відповідних підписів уповноважених осіб, які відповідають за облік виконаних робіт, відсутність у документах виправлень.
Аудитором з'ясовується обґрунтованість застосування тарифних ставок та дотримання умов контрактів, а також виконання кількісних та якісних показників, правильність використання норм та розцінок.
Аналізуючи наряди на відрядну роботу за датами їх видачі потрібно зіставити прізвища робітників у нарядах та в табелях обліку робочого часу з даними обліку особового складу. Методом арифметичного контролю встановлюються помилки в підрахунках у первинних документах або у розрахунково-платіжних відомостях.
Звертається увага на правильність оформлення та нарахування різних виплат робітникам. До них відносять виплати стимулюючого характеру (премії, винагороди за підсумками роботи за рік), виплати компенсаційного характеру (надбавки та доплати за роботу в нічний час, за сумісництво тощо), виплати за невідпрацьований час (оплата щорічних і додаткових відпусток, тимчасової непрацездатності тощо), оплата простоїв, браку. Аудитор повинен враховувати, що нарахування премій має бути затверджено наказом керівника.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
