17089 (601037), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Ризик невиявлення помилок полягає в тому, що аудиторські процедури не завжди можуть виявити помилки за залишками на певному рахунку і за певною операцією. Тому варто прийняти значення даного ризику 25%.
Таблиця 1.3
Шкала оцінювання ризиків
| Низький | 0% - 20% |
| Нижче середнього | 21% - 40% |
| Середній | 41% - 60% |
| Вище середнього | 61% -80% |
| Високий | 81% - 100% |
Завершальним кроком у оцінюванні аудиторського ризику є визначення ризику контролю від неефективності системи внутрішнього контролю. Адже система внутрішнього контролю і аудиту не завжди функціонує ефективно, і помилки, які можуть трапитися у системі бухгалтерського обліку підприємства, могли бути своєчасно попереджені та виправлені персоналом підприємства. Для визначення ризику контролю слід використати дані табл. 1.4.
Таблиця 1.4
Тести перевірки системи внутрішнього контролю (на прикладі ВАТ "ЖЦПК")
| Питання | Варіант відповіді | Стан ефективності СВК | Інформація або документи, які необхідно перевірити | Рівень ризику контролю | ||||
| Чи є відділ внутрішнього контролю на підприємстві? | а) Так б) Ні | Високий (95%) | Положення про відділ внутрішнього аудиту | Низький (5%) | ||||
| Яка періодичність проведення контролю? | а) Часто б) Рідко в) Ніколи | Вище середнього (87%) | Акти перевірки | Нижче середнього (24%) | ||||
| Відповідність наявної документації вимогам чинного законодавства? | а) Відповідає б) Не відповідає | Вище середнього (77%) | Документація підприємства | Нижче середнього (22%) | ||||
| Чи є ефективними процедури внутрішнього контролю? | а) Ефективні б) Неефективні | Вище середнього (61%) | Акти перевірок | Нижче середнього (21%) | ||||
| Чи враховувались попередні результати перевірок до вдосконалення діяльності підприємства? | а) Враховувались б) Частково враховувались в) Не враховувались | Високий (85%) | Документація, де враховані результати попередніх перевірок | Низький (15%) | ||||
| Облік заробітної плати ведеться окремо від обліку кадрів і обліку робочого часу? | а) Так б) Ні | Високий (97%) | Первинні документи з обліку заробітної плати, робочого часу та чисельності працівників | Низький (3%) | ||||
| Яка форма ведення обліку нарахування та виплати заробітної плати? | а) облік ведеться вручну б) облік частково автоматизовано в) облік повністю автоматизований | Високий (90%) | Первинні документи з обліку заробітної плати | Низький (10%) | ||||
| Чи є на підприємстві затверджений штатний розпис? | Так Ні | Високий (91%) | Штатний розпис | Низький (9%) | ||||
| Як часто приймаються скарги працівників з приводу оплати праці ? | а) Періодично б) Рідко в) Ніколи | Вище середнього (62%) | Заяви працівників про скарги з приводу оплати праці | Нижче середнього (38%) | ||||
| Посадові оклади встановлюються наказом керівника і передбачені штатним розписом? | а) Так б) Ні | Високий (85%) | Штатний розпис | Низький (15%) | ||||
| Оплата праці нараховується, виплачується і в обліку відображається щомісяця? | а) Так б) Ні | Високий (80%) | Розрахунково-платіжні відомості | Низький (18%) | ||||
| Витрати на оплату праці зіставляються із собівартістю продукції, робіт і послуг? | а) Так б) Ні | Високий (82%) | Розрахунково-платіжні відомості, калькулювання собівартості продукції | Низький (20%) | ||||
| Загальний рівень ризику контролю | Низький (16,7%) | |||||||
В процесі тестування системи внутрішнього контролю на підприємстві використовуються такі аудиторські процедури: перевірка та зіставлення документів з обліку нарахування та використання заробітної плати.
Внаслідок проведених тестувань загальний аудиторський ризик буде дорівнювати:
АР = ВР*РК*РН = 0,277*0,167*0,25 = 0,015 (1,5%)
Отже, для того, щоб визначити аудиторських ризик, необхідно, перш за все, правильно оцінити всі його складові. Щоб зробити оцінку властивого ризику, аудитору слід використати свої професійні знання з метою врахування й оцінки численних факторів потенційних ризиків. До того, щоб проаналізувати ризик контролю, аудитор повинен переглянути складені ним попередні оцінки ризику внутрішнього контролю, а для зниження рівня ризику невиявлення помилок аудитору слід дотримуватися принципу репрезентативності відбору даних для перевірки і прогнозувати випадкові помилки.
1.5 Планування проведення аудиту нарахування заробітної плати та її використання у ВАТ "ЖЦПК"
Для успішного і якісного проведення аудиту аудитор повинен спланувати процес аудиторського контролю. Планування – це вироблення головної стратегії і конкретних підходів до характеру, періоду, а також часу проведення аудиту. У ході планування аудитор розробляє план і програму аудиту (Додаток 4, 5). Загальний план аудиту розробляється дуже детально, щоб аудитор мав можливість підготувати конкретну програму аудиту, а аудиторська програма складається з моменту конкретизації загального плану. Метою планування є звернення уваги аудитора на найважливіші напрямки аудиту, на виявлення проблем, які слід перевірити найретельніше.
Після проведення попередніх переговорів з обраним підприємством-клієнтом (ВАТ "ЖЦПК") та укладення договору на проведення аудиту, який наведено в Додатку 3, аудитор розпочинає процес планування майбутньої перевірки. Поряд з цим, як продовження договірної роботи, аудитор надсилає замовнику лист-зобов’язання, який можна вважати додатком до договору. У цьому листі аудитором документально підтверджується згода на проведення ним перевірки, зазначаються обсяг та основні завдання аудиту, відповідальність сторін, у тому числі і за планування аудиту, форма надання звіту та терміни перевірки. Перед початком проведення перевірки аудитором також розробляється завдання (Додаток 7) та план-графік на проведення аудиту (Додаток 8). Загальна схема планування аудиту наведена на рис. 1.4.
Розуміння бізнесу підприємства-клієнта
Попереднє ознайомлення з організацією
і веденням бухгалтерського обліку
Попереднє ознайомлення з системою внутрішнього контролю
Визначення аудиторського ризику та його складових елементів
Визначення особливостей надання супутніх аудиту послуг за замовленням
Визначення необхідності залучення інших спеціалістів
Узгодження організаційних питань, супутніх аудиту послуг та умов договору
Завдання та планування аудиту
Вивчення організаційної структури підприємства
Вивчення системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку
Оцінка аудиторського ризику
Визначення рівнів суттєвості
Визначення необхідності участі в проведенні інвентаризації
Ознайомлення з середовищем ЕОД
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
