16779 (600912), страница 4
Текст из файла (страница 4)
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств (Форма ОС-6), после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия – приложение Б.
Акт приемки-передачи основных средств, в ООО "Родничок" утверждается руководителем.
При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей и принимающей основные средства).
Поступившее на склад оборудование для установки ООО "Родничок" оформляет актом о приемке оборудования (Форма ОС-14) (Приложение В). В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести количественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.
При передаче оборудования монтажным организациям оформляют акт приемки-передачи оборудования в монтаж (Форма ОС-15) (приложение Г) с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его компетентность и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.
Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации, материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.
Не дефекты выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляет акт о выявленных, дефектах оборудования (Форма ОС-16). В нем указывают по каждому наименованию оборудования обнаруженные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модификации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модифицированных объектов (Форма ОС-3) – приложение Д. В акте указывают изменения, в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное, реконструкцией и модификацией (стоимость выполненных работ по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия) производящего реконструкцию и модификацию, и сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию в ООО "Родничок" оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
Операций по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют на списание основных средств (Форма ОС-4) – приложение 6, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание - автотранспортных средств (Форма ОС-4а).
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.
Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств, в ООО "Родничок" являются инвентарные карточки (форма № ОС 6) (Приложение Б). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, код выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по доставке, дооборудовании реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре и заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.).
В бухгалтерии инвентарные карточки сформированы в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ООО "Родничок" на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
• 01 "Основные средства";
• 02 "Износ основных средств";
• 08 "Вложения во в необоротные активы"
• 91 "Прочие доходы и расходы").
Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается следующим образом:
1. Д-т счета 08 - К-т счета 75 "Расчеты с учредителями" - отражена стоимость основных средств, согласованная с учредителями.
2. Д-т счета 08 - К-т счета 60 (76, 70, 69...) - отражены затраты на доставку и установку основных средств;
3. Д-т счета 01 - К-т счета 08 - введены в эксплуатацию основные средства.
Объекты основных средств, приобретенные покупателями в рассрочку, в договоре купли-продажи могут быть оценены в условных денежных единицах. Платой за предоставление коммерческого кредита на условиях рассрочки платежа будет являться возникшая отрицательная суммовая разница.
Фактические затраты на приобретение основных средств до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету включают суммовые разницы, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (п.8 ПБУ 6/01). После включения объекта в состав основных средств затраты следует относить на внереализационные расходы того периода, когда они возникли.
Так, например. ООО "Родничок" приобрело и ввело в эксплуатацию формовочную машину стоимостью 3840 евро, в том числе НДС 640 евро. Условиями договора купли-продажи оплата в сумме 2160 евро, в том числе НДС 360 евро, предусмотрена в момент передачи машины, а оставшаяся часть стоимости объекта - 1680 евро, в том числе НДС 280 евро, - в десятидневный срок после получения.
Формовочная машина была передана ООО "Родничок" 8 апреля текущего года (курс евро, установленный ЦБРФ, составил 33,1941 руб.), а остальная часть стоимости была перечислена 12 апреля текущего года (курс евро, установленный ЦБ РФ, составил 33,7251 руб.).
Учетная политика ООО "Родничок" для целей налогообложения прибыли использует метод начисления.
На счетах бухгалтерского учета составляются записи:
Д-т сч.08-4 "Приобретение объектов основных средств",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
106221 руб. (3840 евро - 640 евро) х 33,1941 руб.) учтена в составе основных средств формовочная машина;
Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
21244 руб. (640 евро х 33,1941 руб.) отражен НДС по приобретенной формовочной машине;
Д-т сч.01 "Основные средства",
К-т сч.08-4 "Приобретение объектов основных средств"
106221 руб. принята к учету формовочная машина;
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч.51 "Расчетные счета"
71699 руб. (2160 евро х 33,1941 руб.) часть стоимости объекта основных средств перечислена продавцу;
12 апреля текущего года:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч.51 "Расчетные счета"
56658 руб. (1680 евро х 33,7251 руб.) перечислена оставшаяся часть стоимости объекта основных средств;
Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
743 руб. (1680 евро - 280 евро) х (33,7251 руб. - 33,1941 руб.) отрицательная суммовая разница отнесена на внереализационные расходы;
Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
149 руб. (280 евро х (33,7251 руб. - 33,1941 руб.) отражен НДС от суммовой разницы;
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч."Расчеты по НДС",
К-т сч.19 "НДС по приобретенным ценностям"
21095 руб. (21244 - 149) принят к зачету НДС.
Основные средства могут быть проданы, безвозмездно переданы, списаны в случае морального или физического износа, ликвидированы при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, переданы в виде вклада в уставной (складочный) капитал других предприятий.
В любом случае, если выбытие актива связано с его продажей, выручка должна быть согласована сторонами договора. Причем доходы и расходы в этом случае являются операционными.
Учет операций по выбытию основных средств в ООО "Родничок" осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 с кредита счета 99 с последующим устранением причин возникновения излишка и виновных лиц.
При уценке основных средств впервые или повторно ее сумма отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Переоценка основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" (п.15 ПБУ 6/01). Начисленная амортизация корректируется на коэффициент, исчисленный как отношение рыночной стоимости объекта по результатам переоценки к его первоначальной стоимости до переоценки. Сумма, на которую уменьшается амортизация переоцениваемого объекта основных средств, отражается записью по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 84, субсчет "Переоценка основных средств".
В ситуации уценки имущества, которое ранее было дооценено, сначала исчисляют разницу между суммами настоящей уценки и прошлой дооценки этого объекта.
Если сумма уценки не превышает сумму дооценки в предыдущем учетном периоде, она уменьшает добавочный капитал организации бухгалтерской записью по дебету счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Переоценка основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства". На сумму уменьшения амортизации в результате уценки объекта дебетуется счет 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Переоценка основных средств". Превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки будет учитываться по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Переоценка основных средств" и кредиту счета 01, а на сумму уменьшения амортизации объекта основных средств над суммой увеличения амортизации в результате прошлой дооценки - по дебету счета 02 и кредиту счета 84, субсчет "Переоценка основных средств".
Дооценка объектов основных средств впервые или в течение прошлых отчетных периодов влечет корректировку их первоначальной или восстановительной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83, субсчет "Переоценка основных средств". На сумму доначисленной в результате переоценки амортизации дебетуется счет 83, субсчет "Переоценка основных средств" и кредитуется счет 02 "Амортизация основных средств". Если организация в прошлом отчетном периоде провела уценку объекта основных средств, а в настоящем - дооценку, то сумма дооценки, равная сумме уценки, отражается записью:
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч. "Переоценка основных средств".
В результате доооценки на сумму амортизации, равной сумме уменьшения амортизации при предыдущей уценке, будет выполнена корреспонденция счетов:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".
Сумма увеличения восстановительной стоимости приведет к росту добавочного капитала организации записью:
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Переоценка основных средств".
Дооценка амортизации, превышающая сумму ее предыдущей уценки, уменьшит добавочный капитал:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Переоценка основных средств",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".
Сумма дооценки объекта основных средств на счете 83 "Добавочный капитал" списывается за счет нераспределенной прибыли бухгалтерской записью:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Переоценка основных средств",
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
