16757 (600902), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Первым этапом оценки приемлемого аудиторского риска является расчет уровня существенности и оценка уровня существенности по каждому из базовых показателей. Для этого можно использовать таблицу следующей формы.
Табл.5. Расчет уровня существенности (УС).
| Наименование базового показателя (i) | Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого экономического субъекта | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности | Степень важности базового показа-теля (СтВi) | Оценка уровня существен-ности (ОцУрС) |
| 1 | 2 | 3 | 4 = гр.2*гр.3 | 5 | 6 |
| В качестве базовых показателей могут выступать: Балансовая прибыль предприятия Валовой объем реализации Валюта баланса Капитал и резервы Общие затраты предприятия и другие. | |||||
| Уровень существенности | ∑ гр.4*гр.5 / ∑гр.5 | ||||
Перечень базовых показателей, по которым определяется уровень существенности может быть разным. В графу 2 заносятся данные из финансовой (бухгалтерской) отчетности за проверяемый период. В графе 3 указывается доля (в %) возможных отклонений, которые не будут считаться существенными, от значений базового показателя. Степень важности (графа 5) характеризует приоритет для пользователей отчетности того или иного базового показателя. В графу 6 заносится оценка аудитором уровня существенности по 4-балльной шкале: Если отклонения значений, применяемых для нахождения существенности (графа 4) , от рассчитанного уровня существенности незначительны в ту или иную сторону, то оценка уровня существенности будет измеряться 2 баллами – низкий. Если практически совпадает со значением уровня существенности, то 3 – очень низкий. Если отклонения существенны, то присваивается 0 – очень высокий или 1 – высокий уровень.
При очень высоком уровне существенности аудиторский риск сводится к нулю. Очень низкий уровень существенности, напротив, предъявляет максимально высокие требования к проведению проверки. Также оценка уровня существенности может устанавливаться в зависимости от размера процента (доли) отклонения, заданного в графе 3 (8, с.22).
После оценки уровня существенности каждого базового показателя можно рассчитать неотъемлемый риск, риск контроля и риск необнаружения, как по каждому из базовых показателей, так и в целом по отчетности.
Табл. 6. Расчет неотъемлемого риска (ВР)
| Наименование характеристики | Базовый показатель | ||
| Оценка по балльной шкале | Соответствие уровня неотъемлемого риска данному баллу | Степень важности характеристики | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| В качестве характеристик могут выступать: Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета (степень закрепления) Квалификация Опыт работы Обеспеченность специальной литературой Склонность к творческому подходу в учете Независимость при применении установленных правил учета Наличие методической поддержки (со стороны гл. бухгалтера или специально выделенного сотрудника) Постановка системы документооборота Объем обрабатываемой информации Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качества | |||
| Внутрихозяйственный риск по каждому базовому показателю (ВРi) | ∑гр.2*гр.3 / ∑гр.3 | ||
| Общий неотъемлемый риск | ∑ВРi*СтВi / ∑СтВi | ||
Неотъемлемый риск характеризует качество работы бухгалтерской службы. Расчет его ведется как по каждому показателю существенности, так и в целом по отчетности. Перечень характеристик, влияющих на оценку работы бухгалтерии, может быть другим. Оценка по каждой характеристике дается в 4-балльной шкале: 0 – отлично, 1 – хорошо, 2 – посредственно, 3 – плохо. Неотъемлемый же риск определяется по шкале от 0 до 1, поэтому следует перевести оценку по каждой характеристике из 4-балльной шкалы в шкалу от 0 до 1. Неотъемлемый риск, равный 0, соответствует максимально высокой оценке работы бухгалтерии, при таком внутрихозяйственном риске аудиторский риск также сводится к нулю. Каждой характеристике может задаваться своя степень важности, в соответствии с тем, какая из характеристик, по мнению аудитора, в большей или меньшей степени влияет на уровень неотъемлемого риска.
Следующим этапом проводится расчет риска средств контроля:
Табл. 7. Расчет риска средств контроля (КР)
| Наименование характеристики | Базовый показатель | ||
| Оценка по балльной шкале | Соответствие уровня риска средств контроля данному баллу | Степень важности характеристики | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| В качестве характеристик могут выступать: Наличие специализированной службы или отдельных специалистов Объем информации, перепроверяемой по объекту учета Квалификация Обеспеченность нормативной базой Независимость ревизионной службы | |||
| Риск средств контроля по каждому из базовых показателей (КРi) | ∑гр.2*гр.3 / ∑гр.3 | ||
| Общий риск средств контроля | ∑КРi*СтВi / ∑СтВi | ||
Риск средств контроля характеризует качество работы службы внутреннего аудита или иного аналогичного по назначению подразделения предприятия. При отсутствии такой службы значение риска средств контроля равно 1, а потому никак не влияет на снижение аудиторского риска. Как и при заполнении табл.6, оценка характеристик ведется по 4-балльной шкале, переводится в шкалу от 0 до 1, так как риск контроля измеряется по шкале от 0 до 1. Характеристикам также может быть присвоена своя степень важности.
Далее рассчитывается риск необнаружения.
Табл. 8. Расчет риска необнаружения (РН)
| Наименование характеристики | Базовый показатель | ||
| Оценка по балльной шкале | Соответствие уровня риска необнаружения данному баллу | Степень важности характеристики | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| В качестве характеристик могут выступать: Наличие отдельного специалиста, исследующего объекты учета, связанные с показателями существенности (степень закрепления) Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых сотрудников и руководителя проверки Квалификация специалистов Наличие у специалистов, ответственных за объект учета, технических исполнителей Объем выборки Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда проверок Обеспеченность проверяющих нормативной базой Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой Осуществление фактических действий (осмотр, инвентаризация) Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля | |||
| Риск необнаружения по каждому из базовых показателей (РНi) | ∑гр.2*гр.3 / ∑гр.3 | ||
| Общий риск необнаружения | ∑РНi*СтВi / ∑СтВi | ||
Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы вне связи с неотъемлемым риском и риском средств контроля. Порядок заполнения табл. 8 аналогичен порядку заполнения табл. 6 и 7. Однако значения балльных характеристик данной таблицы являются управляемыми величинами, от которых будет зависеть аудиторский риск в целом.
Сначала рассчитывается приемлемый аудиторский риск по каждому из базовых показателей (ПАРi). Для этого оценку уровня существенности (ОцУрС) из табл. 5 необходимо перевести из 4-балльной шкалы в систему оценки от 0 до 1.
ПАРi = ОцУрСi * ВРi * КРi * РНi
А общий приемлемый аудиторский риск рассчитывается по формуле:
ПАР = ∑ПАРi*СтВi / ∑СтВi
Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 % (9, с.12).
2.3 Расчет приемлемого аудиторского риска на примере ООО "Отдых"
Рассмотрим расчет приемлемого аудиторского риска на примере гипотетического предприятия ООО "Отдых".
Основная деятельность осуществляется предприятием в сфере оказания услуг отдыха. Среднесписочная численность персонала предприятия составляет около 50 человек. Дополнительные услуги – автостоянка, сауна, перевозка пассажиров, прокат. Предприятие пользуется значительной популярностью в регионе, однако в зимний период терпит убытки из-за существенной невостребованности услуг.
В составе бухгалтерии три сотрудника, один из которых выполняет функции кассира.
Главный бухгалтер начисляет налоги (кроме ЕСН), ведет все журналы-ордеры, формирует главную книгу, отчетность, статистику. Заполнение журналов ордеров осуществляется в Microsoft Excel, остальные работы осуществляются вручную. Главный бухгалтер имеет высокую квалификацию и большой стаж работы.
Бухгалтер № 1 осуществляет учет заработной платы, ЕСН, а также прочие расчеты с персоналом. Кроме того, он ведет учет материалов(кроме продуктов питания и ГСМ), МБП, основных средств. Автоматизация работы минимальная – таблицы в Microsoft Excel. Имеет высокую квалификацию, но небольшой опыт работы.
Кассир занимается также учетом реализации и использования путевок, учетом продуктов питания и учетом ГСМ. Специального образования не имеет, но имеет стаж работы в течение 20 лет.
Служба внутреннего аудита отсутствует, нет также постоянно действующей ревизионной комиссии. Работники обеспечены специализированными газетами, журналами, но в пользовании нет компьютерных баз данных. Методической работой главный бухгалтер не занимается. Сотрудники самостоятельно работают с литературой время от времени. Систематическая работа с нормативными документами не ведется, отсутствует утвержденный график документооборота.
В качестве базовых показателей были выбраны: валовой объем реализации, кредиторская задолженность, капитал и резервы, общие затраты.
Табл. 9. Расчет уровня существенности ООО "Отдых"
| Наименование базового показателя (i) | Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого экономического субъекта | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности | Степень важности базового показателя (СтВi) | Оценка уровня существенности (ОцУрС) |
| 1 | 2 | 3 | 4 = гр.2*гр.3 | 5 | 6 |
| Валовой объем реализации | 8 452 | 5 | 422,60 | 5 | 2 |
| Кредиторская задолженность | 10 927 | 5 | 546,35 | 5 | 1 |
| Капитал и резервы | 2 136 | 10 | 213,60 | 1 | 2 |
| Общие затраты предприятия | 7 525 | 5 | 376,25 | 4 | 3 |
| Уровень существенности | 362,57 | ||||
Так как предприятие занимается реализацией услуг отдыха, то одним из важнейших показателей будет являться объем реализации (степень важности 5). Так же известно, что предприятие в зимний период несет убытки, поэтому еще одним важным показателем будет являться размер кредиторской задолженности (степень важности 5). Правильность отражения затрат также имеет большое значение (степень важности 4). Учитывая отсутствие каких-либо существенных изменений в собственном капитале, степень важности этого показателя для потенциального инвестора минимальна (степень важности 1).
Так как значение, применяемое для нахождения уровня существенности, по общим затратам практически совпадает с рассчитанным уровнем существенности, то уровень существенности по данному показателю будет очень низким (3). Сильные отклонения наблюдаются по кредиторской задолженности, поэтому этому показателю присваивается высокий уровень существенности (1). По остальным показаниям отклонения небольшие и уровень существенности будет низким (2).
Табл. 10. Расчет неотъемлемого риска ООО "Отдых"
| Наименование характеристики | Валовой объем реализации | Кредиторская задолженность | Капитал и резервы | Общие затраты предприятия | ||||
| Оценка по балльной шкале | Соответствие уровня ВР данному баллу | Оценка по балльной шкале | Соответствие уровня ВР данному баллу | Оценка по балльной шкале | Соответствие уровня ВР данному баллу | Оценка по балльной шкале | Соответствие уровня ВР данному баллу | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета | 1 | 0,(3) | 1 | 0,(3) | 1 | 0,(3) | 2 | 0,(6) |
| Квалификация | 3 | 1 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Опыт работы | 0 | 0 | 0 | 0 | 2 | 0,(6) | 1 | 0,(3) |
| Обеспеченность специальной литературой | 1 | 0,(3) | 1 | 0,(3) | 2 | 0,(6) | 2 | 0,(6) |
| Независимость при применении установленных правил учета | 2 | 0,(6) | 1 | 0,(3) | 2 | 0,(6) | 2 | 0,(6) |
| Наличие методической поддержки | 3 | 1 | 3 | 1 | 3 | 1 | 3 | 1 |
| Постановка системы документооборота | 2 | 0,(6) | 2 | 0,(6) | 2 | 0,(6) | 2 | 0,(6) |
| Объем обрабатываемой информации | 2 | 0,(6) | 3 | 1 | 2 | 0,(6) | 2 | 0,(6) |
| Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качества | 2 | 0,(6) | 2 | 0,(6) | 2 | 0,(6) | 2 | 0,(6) |
| Неотъемлемый риск | 0,5926 | 0,4815 | 0,5926 | 0,5926 | ||||
| Общий неотъемлемый риск | 0,5556 | |||||||
То есть выяснилось, что неотъемлемый риск на предприятии ООО "Отдых" составляет более 50 %. Это свидетельствует о том работа бухгалтерской службы организована посредственно: отсутствие методической поддержки со стороны главного бухгалтера по всем базовым направлениям учета, неполная обеспеченность спецлитературой, низкая обеспеченность средствами автоматизации (отсутствие специализированных бухгалтерских программ).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
