Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

Д-т сч. 51405 К-т сч. 30102 - 100 ед. - на вексельную сумму.

Поскольку согласно инструкции ЦБ РФ от 30.06.1997 г. № 62-а, п.2.1, по векселям, приобретенным банком, созда­ется резерв на возможные потери по ссудам, как по задолженности, приравненной к ссудной, следует выполнить еще одну проводку:

Д-т сч. 70209 - по символу 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссу­дам, не относимые на себестоимость" (резерв, сформированный под учтенные банком векселя, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль) К-т сч. 51410 - по лице­вому счету векселя - 1 ед. (в размере 1% суммы основного долга, т.е. от вексельной суммы, так как вексель относится первой группе риска).

Пусть вексель предъявлен по сроку к платежу, т.е. на 181 день от даты выписки векселя, и погашен банком-эмитентом в вексельной сумме плюс начисленные проценты по ставке 20% годовых с учетом фактического срока вхождения векселя на балансе банка-эмитента.

В банке-эмитенте выполняются следующие проводки:

При наступлении срока, указанного на векселе, закрывается лицевой счет на балансовом счете 52305, на котором учитывался вексель, его дальнейший учет, до момента предъявления к платежу, будет вестись на счете "до востребования", -

Д-т сч. 52305 К-т сч. 52301 - 100 ед. - на вексельную сумму.

При предъявлении векселя к платежу он списывается с баланса проводкой:

Д-т сч. 52301 К-т сч. 47422 -по лицевому счету векселедержателя - 100 ед. - на вексель­ную сумму.

Начисление процентов по векселю отражается следую­щим образом:

Д-т сч. 70204 - по символу 24104 "Процентный расход по векселям" К-т сч. 47422 -по лицевому счету векселедержателя - 10 ед. - на сумму начисленных процентов.

Оплата векселя и начисленных по нему процентов от­ражается так:

Д-т сч. 47422 -по лицевому счету векселедержателя К-т сч. 30102 - 110 ед. - на вексельную сумму и причитающийся векселедержателю процентный доход.

В банке-инвесторе выполняются следующие проводки:

При наступлении срока, указанного на векселе, закры­вается лицевой счет на балансовом счете 51405, на кото­ром учитывался вексель, его дальнейший учет, до момента предъявления к платежу, будет вестись на счете "до вос­требования" -

Д-т сч. 51401 К-т сч. 51405 - 100 ед. - на вексельную сумму.

При предъявлении векселя к платежу он будет перено­ситься внутренней проводкой с лицевого счета "Учтенные банком векселя" на лицевой счет "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо". При поступлении инкассированной вексельной суммы и процентного дохода будут выпол­няться следующие проводки:

Д-т сч. 30102 - 110 ед. - на вексельную сумму плюс процентный доход К-т сч. 51401 - 100 ед. -на вексельную сумму, К-т сч. - по символу 12203 "Процентный доход по векселям кредитных организаций" - 10 ед. - на сумму полу­ченного процентного дохода.

В момент выплаты процентного дохода (погашения или досрочной перепродажи долгового обязательства) сальдо накопленных процентных доходов по данному векселю (уплаченных и полученных) списывается на доходы банка. Поскольку указанием № 62-У внесены изменения в учет активных операций банка с векселями, согласно которым приобретенные банком векселя учитываются по фактиче­ской цене приобретения, то если в цене приобретения содержится накопленный процентный доход, он не выделя­ется и не учитывается отдельно от стоимости самого век­селя, а входи г в общую покупную цену. А это означает, что и полученный при реализации (погашении) векселя накопленный процентный доход не следует выделять для учета на балансовом счете 61305, а сразу относить на до­ходы банка.

Резерв под возможные потери, созданный при поста­новке векселя на баланс, будет восстанавливаться при его погашении следующей проводкой:

Д-т сч. 51410 - по лице­вому счету векселя К-т сч. 70107 - по символу 17101 "Восста­новление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)" - 1 ед.

Так как ранее созданный резерв был отнесен на расхо­ды, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то и восстановление резерва относится на дохо­ды, не увеличивающие эту базу.

Если банк-инвестор до наступления срока, указанного на векселе, продал учтенный им ранее простой процент­ный вексель другому банку, то в цену сделки купли-прода­жи этого векселя будет включаться накопленный процент­ный доход, исчисленный с даты составления векселя по дату совершения сделки, т.е. дату совершения индоссамен­та, пусть в нашем примере он равен 3 ед.

В банке-инвесторе-продавце векселя будут выполняться проводки, аналогичные приведенным выше, только полу­ченный авансом накопленный купонный доход будет со­ставлять не 10 ед., а 3 ед. соответственно.

В банке-покупателе эта операция отразится следующи­ми проводками:

Д-т сч. 51404 К-т сч. 30102 - 103 ед. - на вексельную сумму, вклю­чая накопленный процентный доход.

При создании резерва на возможные потери по учтен­ному банком процентному векселю под суммой основного долга согласно п. 3.4 инструкции № 62-а понимается покупная стоимость (цена приобретения) векселя, т.е. с учетом упла­ченного накопленного процентного дохода (в нашем при­мере 103 ед.).

В учете это отражается проводкой:

Д-т сч. 70209 - по символу 29101 "Отчис­ления в фонды и резервы под возможные потери по ссу­дам, не относимые на себестоимость" К-т сч. 51410 - по лицево­му счету векселя - 103 ед. (в размере 1% от суммы основно­го долга, так как вексель относится к первой группе риска).

Пусть процентный вексель предъявлен к платежу, но не оплачен банком-эмитентом или другими лицами, обязан­ными по векселю. В этом случае он будет списываться "на просрочку".

В банке-векселедержателе выполняются следующие про­водки:

Д-т сч. 51409 - по лицевому счету "Просроченный вексель" К-т сч. 51401 - 103 ед. -на вексельную сумму с учетом уплаченного авансом при покупке накопленного процентного дохода;

Д-т сч. 51409 - по лицевому счету "Просроченный вексель" К-т сч. 61302 - по лицевому счету "Проценты по просроченным векселям" - 7 ед. - на сумму причитающегося к получению процентного дохода с нарушением сроков.

При совершении протеста по векселю в установленном порядке он списывается с балансового счета 51409 на счет 51408 "Векселя банков, не оплаченные в срок и опротесто­ванные", где и будет учитываться до момента получения причитающейся к оплате вексельной суммы, процентов по ней, пени в размере 3 % годовых со дня срока оплаты по день оплаты включительно, возмещения расходов по про­тесту векселя и др. Это отразится в учете так:

Д-т сч. 30102 - на общую сумму поступлений К-т сч. 51408 " - по лицевому счету "Просроченный век­сель" - 110 ед. - на вексельную сумму плюс причитающий­ся процентный доход по векселю, К-т сч. 70106 - по символу 16101 "По кредитным операциям" - на сумму полу­ченной пени, К-т сч. 70107 - по символу 17303 "Другие полученные доходы от клиентов в возмещение кредитной организации телеграфных и других расходов" - на сумму понесенных затрат по протесту векселя

Одновременно сумма полученного процентного дохода списывается со счета доходов будущих периодов по цен­ным бумагам следующим образом:

Д-т сч. 61302 - по лицевому счету "Проценты по просроченным векселям" К-т сч. 70102 - по символу 12203 "Процентный доход по векселям кредитных организаций" - 7 ед. - на сумму полу­ченного процентного дохода.

Одновременно в установленном порядке происходит восстановление на доходах банка суммы резерва на воз­можные потери, созданного по данному векселю.

Пусть банком принято решение о списании с баланса просроченного векселя, что может быть сделано за счет созданного резерва при соблюдении всех процедур, уста­новленных законодательством. Следует помнить, что за счет созданного резерва может быть списана с баланса только сумма основного долга, т.е. вексельная сумма, вклю­чающая уплаченный авансом накопленный процентный доход, а неполученные проценты по векселю будут списы­ваться с баланса обратными проводками:

Д-т сч. 61302 - по лицевому счету "Проценты по просроченным векселям" К-т сч. 51408 - по лицевому счету просроченного вексе­ля - 7 ед. - на сумму неполученного процентного дохода, списываемую с баланса

и одновременно на внебалансовых счетах:

Д-т сч. 91703 -по лицевому счету "Неполученный процентный доход по векселям" К-т сч. 99999 - 7 ед, - на сумму неполу­ченных процентов, списанных с баланса.

Если по векселю, списываемому с баланса, был создан резерв в полном объеме, т.е. его достаточно для списания с баланса суммы основного долга, нереальной для взы­скания, то в учете это отражается так:

Д-т сч. 51410 - по лице­вому счету векселя К-т сч. 51408 - по лицевому счету просроченного вексе­ля ~ 103 ед. - на покупную стоимость векселя (включая уп­лаченный авансом накопленный процентный доход) и одновременно на внебалансовых счетах:

Д-т сч. 91801 - по лицевому счету "За­долженность по векселям" К-т сч. 99999 - 103 ед. - покупная стои­мость векселя, списанная с баланса.

Если созданного резерва недостаточно для списания с баланса всей покупной стоимости векселя, например он создан в размере 40% от расчетной величины, то провод­ки, приведенные выше, будут выполняться на 41,2 ед., т.е. на ту часть суммы, которая списывается с баланса за счет созданного резерва. Остальная часть, т.е. 61,8 ед. будет списываться на убытки банка проводкой:

Д-т сч. 70209 - по символу 29418 "Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при от­сутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда (не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль)" К-т сч. 51408 - по лицевому счету "Просроченный век­сель" - 61, 8 ед. - на часть суммы, не перекрытой создан­ным резервом

и одновременно на внебалансовых счетах -

Д-т сч. 91803 - по лицевому счету "Задолженность по векселям" К-т сч. 99999 -61,8 ед. - на часть суммы, списанной с баланса на убытки банка.

На внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803 указанные суммы будут числиться в течение пяти лет, по прошествии этого периода суммы будут спи­сываться с внебалансовых счетов обратными проводками.

Если до окончания пятилетнего срока от должника по­ступят средства в погашение задолженности, числящейся на внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803, то эти счета закрываются, а на балансе это отразится так:

Д-т сч. 30102 К-т сч. 70107 - по символу 17315 "Доходы по кредитным операциям прошлых лет, полученные в от­четном году" - 110 ед. на общую сумму задолженности, списанной ранее с баланса (при этом 103 ед. не будут уве­личивать налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как ранее ее не уменьшали).

Заключение

Одним из важнейших аспектов проблемы бухгалтерского учёта – налоговый. Как известно, бухгалтерский и налоговый результаты деятельности кредитных организаций во многом не совпадают. Это вызывает необходимость корректировки для целей налогообложения того финансового результата, который получен по данным бухгалтерского учёта

К сожалению, в банковском учёте обеспечение преемственности данных бухгалтерского и налогового учёта находится в крайне неудовлетворительном состоянии.

В связи с этим в практической части данной работы была сделана попытка предложить рабочую схему учёта операций банков с векселями, позволяющая обеспечить преемственность данных бухгалтерского и налогового учёта. Она основана на использовании в учёте так называемых «аналитических позиций», где отражаются те расходы, которые не уменьшают прибыли банка для целей налогообложения, или доходы, которые её не увеличивают.

Список литературы

1. Положение ЦБ РФ от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

2. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.1997г. № 62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» (с последующими изменениями и дополнениями).

3. Письмо ЦБ РФ от 23.02.1995г. № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учёта банковских операций с векселями».

4. Алякин А.А. Организация учётной работы банка, М: «Инфра-М», 1997.

5. Бор М.З. и др. Практический курс бухгалтерского учёта в современном банке, М: ДИС, 1998.

6. Гудков Ф.А. Инвестиции в ценные бумаги. М: Инфра-М, 1996.

7. Рябова Р.И. Операции в банке с ценными бумагами: бухгалтерский учёт, налогообложение, М: Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1999.

8. Смирнова Л.Р. Банковский учёт, М: «Финансы и статистика», 2001.

9. Фельдман А.А., Лоскутов А.Н. Российский рынок ценных бумаг, М: 1999.

10. Черникова О.А. Новое в бухгалтерском учёте векселей// Финансовая газета,1998,№12.

1 Гудков Ф.А. Инвестиции в ценные бумаги. М: Инфра-М, 1996, с.13

2 Бор М.З. и др. Практический курс бухгалтерского учёта в современном банке, М: ДИС, 1998, с.312

3 Письмо ЦБ РФ от 23.02.1995г. № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учёта банковских операций с векселями»

4 Например, Смирнова Л.Р. «Банковский учёт», М: «Финансы и статистика», 2001г., с.203

5 Письмо ЦБ РФ от 23.02.1995г. № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учёта банковских операций с векселями»

Характеристики

Список файлов курсовой работы