163178 (599121), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

3. Земельный налог

Это местный налог, он устанавливается налоговым кодексом и вводиться в действие решениями представительных органов муниципальных образований, после чего становиться обязательным к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности и праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаться земельные участки, расположенных в пределах муниципального образования. Не признаются объектами налогообложения земельные участки, которые изъяты или ограничены в обороте, например: участки заняты особо ценными объектами культурного наследия. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно, а физических лицам налоговая база рассчитывается налоговыми органами.

Налоговая база уменьшается на сумму 10000 рублей для каждого налогоплательщика следующих категорий:

• Героев советского союза и РФ.

• Инвалидов всех групп и инвалидов с детства

• Ветеранов и инвалидов ВОВ и боевых действий.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общедолевой собственности определяются отдельно для каждого налогоплательщика пропорционально его доли в общей долевой собственности. Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётным периодом для организации и предпринимателей является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются муниципальными образованиями и не могут превышать:

• 0,3% в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, либо объектами жилищно-комунального хозяйства, а также предоставленных для личного подсобного хозяйства.

• Полтора процента в отношении прочих земельных участков. Сумма налога исчисляется по истечению налогового периода как соответствующая налоговой ставки процентная доля налоговой базы.

Порядок уплаты налога устанавливается муниципальными образованиями. Налогоплательщики организации и предприниматели представляют в налоговый орган налоговую декларацию.

Полностью освобождены от налогообложения:

• Организации и учреждения уголовно исполнительной системы

• Религиозные организации

• Общероссийские, общественные организации инвалидов

• Участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования

• Научные организации российской академии наук, медицинских наук

• Организации народного художественного промысла.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Специальный налоговый режим – это порядок налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, при которых совокупность налогов заменяется уплатой одного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности.

Необходимость существования специальных режимов заключается в том, что они позволяют упростить уплату налогов и их взимание налоговыми органами.

В РФ четыре специальных режима:

1. Упрощенная система налогообложения (УСН).

2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

3. Система налогообложения для сельхоз товаропроизводителей (единый сельхоз налог)

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Первый и третий режимы добровольны, а второй и четвертый обязательны.

1. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Это специальный налоговый режим, который может использоваться субъектами малого бизнеса. Применение этой системы организациями предусматривает замену НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Применение этой системы индивидуальными предпринимателями предусматривает замену НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), НДФЛ, налога на имущество ф/л, используемого для предпринимательской деятельности, и ЕСН как собственного дохода, так и с выплат в пользу ф/л, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие на УСН.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев текущего года доход от реализации (без учета НДС) составил не более 20 млн рублей. Не могут применять УСН:

• организации и индивидуальные предприниматели с числом работающих более 100 чел.

• организации со стоимостью основных средств и НМА свыше 100 млн рублей

• организации, имеющие филиалы и представительства

• банки и страховые компании

• не гос. пенсионные и инвестиционные фонды

• профессиональные участники РЦБ

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых, игорным бизнесом

Переход на УСН возможен с начала календарного года, а обратный переход возможен не ранее чем через год.

Объект налогообложения:

1. доходы (налоговая ставка 6%)

2. доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%)

Выбор объекта осуществляет налогоплательщик. Объект налогообложения не может меняться в течение срока применения УСН.

Доходы – от реализации товаров, имущества, имущественных прав, внереализационные доходы.

Расходы – приобретение основных средств и НМА; арендные платежи; НДС по приобретенным товарам; % за кредит; оплата услуг, оказанных кредитными организациями; суммы уплаченных налогов и сборов; расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Налоговая база – денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Если налогоплательщик применяет налоговую базу по доходам, уменьшенным на расходы, то он уплачивает минимальный налог, если сумма налога меньше минимального, равного 1% налоговой базы по доходам.

Убытки не могут превышать более чем на 30% налоговую базу. Они могут быть перенесены не более чем на 10 налоговых периодов, следующих за истекшим.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – 3, 6, 9 месяцев года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик сам определяет сумму налога. Налогоплательщик уплачивает авансовые платежи не позднее 25-го числа 1-го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога по итогам налогового периода происходит не позднее 310го марта для организаций, и не позднее 30 апреля для индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщик обязан вести налоговый учет на основе книги учета доходов и расходов.

Пример. За 2007 год доходы предприятия составили 5 млн рублей, а расходы – 2 млн рублей. Определить оптимальный объект налогообложения при переходе на УСН.

Решение. Налог при налоговой базе по доходам = 5*0,06 = 0,3 млн

Налог при налоговой базе по доходам, уменьшенным на расходы = (5-2)*0,15 = 0,45 млн

Ответ: оптимальный объект – доходы.

2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Этот режим может применяться в отношении:

1. оказания бытовых услуг

2. оказания ветеринарных услуг

3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств

4. при розничной торговле, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв метров, через палатки и объекты нестационарной торговли

5. оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

6. оказания услуг общепита при площади зала не более 150 кв метров

7. перевозки пассажиров и грузов организациями и предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств

8. распространения и размещения наружной рекламы

Законами субъектов РФ определен порядок введения этого налога на территории субъекта; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится этот налог; значение корректирующего коэффициента К-2.

Применение этого налогового режима обязательно, если он установлен на территории соответствующего субъекта. Его применение предусматривает замену аналогичной совокупности налогов, что и при УСН.

Используются понятия:

• вмененный доход – это потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом факторов, влияющих на получение доходов

• базовая доходность – это условная доходность за 1 месяц в стоимостном выражении одной единицы физического показателя, которая используется для расчета величины вмененного дохода

• корректирующие коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности:

К-1 – коэффициент, соответствующий индексу изменения рыночных цен в РФ. Он устанавливается Правительством

К-2 – коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, т.е. ассортимент товаров, сезонность, время работы. Он может быть установлен в пределах 0,005 – 1 субъектами РФ один раз в год.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом.

Объект налогообложения – вмененный налог налогоплательщиков.

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность всех видов деятельности установлена в НК РФ.

Вид деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц, руб.
оказание бытовых услуг	количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей	количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
хранение а/т средств на платных стоянках	площадь в кв метрах	50
розничная торговля в торговых залах	площадь зала в кв метрах	1800
розничная торговля без залов	торговое место	9000
общественное питание	площадь зала в кв метрах	1000
а/т услуги	количество транспортных средств, используемых для перевозок	6000

Налоговый период – квартал.

Налоговая ставка – 15% от вмененного дохода.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик сам определяет сумму налога. Уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца следующего налогового периода.

Расчет суммы налога: Н = НС*БД*Ед.ФП*К1*К2, где НС – налоговая ставка, БД – базовая доходность, ФП – физический показатель, К1 и К2 – коэффициенты.

Пример. Рассчитать ЕНВД за 3 квартал 2007 предприятия розничной торговли с площадью торгового зала 120 кв метров. К1 = 1,12, К2 = 0,6.

Решение. Налог в месяц = 0,15*1800*120*1,2*0,6 = 21772,8 руб.

Налог за 3 квартал = 3*21772,8 = 65319 руб.

3. Система налогообложения для сельхоз товаропроизводителей (единый сельхоз налог)

Применение ЕСХН организациями и предприятиями предусматривает замену аналогичной совокупности налогов, что и при УСН.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые сельхоз товаропроизводителями, перешедшие на уплату ЕСХН.

Сельхоз товаропроизводители – это организации и индивидуальные предприниматели, производящие с/х продукцию и/или рыбу, осуществляющие её переработку и реализующие эту продукцию при условии, что доля доходов от такой деятельности в общем объеме доходов не менее 70%.

Не могут переходить на ЕСХН:

1. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров

2. организации, имеющие филиалы или представительства

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый период – год. Отчетные периоды – полугодие.

Налоговая ставка – 6%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации. Налог уплачивается не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим периодом. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

НК РФ установил специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены с ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

В данной системе используются понятия:

• инвестор – ю/л, осуществляющее вложения средств в поиск и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции

• продукция – полезное ископаемое, добытое на территории РФ

• раздел продукции – раздел между государством и инвестором продукции в натуральном и/или стоимостном выражении в соответствии с ФЗ

Специальный налоговый режим предусматривает замену, уплату в совокупности налогов и сборов разделом продукции в соответствии с соглашениями.

Налогоплательщики – организации, являющиеся инвесторами соглашения о разделе продукции в соответствии с ФЗ.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения о разделе продукции.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению представительных органов власти субъектов РФ и муниципальных образований. Суммы НДС, ЕСН, государственных пошлин, таможенных сборов и акцизов подлежат возмещению в соответствии с НК РФ.

Характеристики

Список файлов книги