105089 (598226), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Рис.2. Схема счета прибылей и убытков предприятия
Позиции счета прибылей и убытков предприятия нуждаются в некоторых пояснениях (рис.2).
I. Продажа - это выручка от продажи товара.
II. Чистая продажа - это продажа за вычетом сопровождающих ее убытков. Иногда чистую продажу называют "доход от основной деятельности" (авиакомпании, театры, предприятия бытового обслуживания). В качестве скидок могут быть, например, льготы за быструю оплату, оплату наличными и т.д.
III. Стоимость товаров, подлежащих продаже, равна стоимости запасов готовой продукции на конец года, предшествующего отчетному, плюс стоимость произведенных товаров за отчетный год.
IV. Стоимость произведенных товаров (себестоимость) имеет важное значение как для предприятия, так и для покупателей. Приведем в качестве примера ведомость стоимости произведенных на фабрике товаров.
ПРИМЕР 2. ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ФАБРИКА ДЕТСКИХ ИГРУШЕК"
ВЕДОМОСТЬ СТОИМОСТИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ТОВАРОВ за год с 31 декабря 200. года по 31 декабря 200. года (в у. д. ед.)
Таким образом, в себестоимость продукции включаются все затраты на преобразование сырья и производство из него нового товара.
Статья ведомости "Труд" предполагает работу по производству продукции (работа на станках и т.п.). В статье "Контроль" имеется в виду оплата работников ОТК и среднего управляющего персонала (начальники цехов). "Овеществленный фабричный труд" - это стоимость текущих ремонтов, уборки помещений, технического обслуживания. Статья "Энергия" - энергия для работы оборудования, а "Тепло и свет" - для отопления и освещения фабрики. Статья "Амортизация" - расходы на возмещение износа фабричного оборудования, непосредственно участвующего в производстве товара. Под другими расходами понимается стоимость страхования фабрики и ее оборудования, а также стоимость вспомогательных материалов, расходуемых при техническом обслуживании фабрики (масла, краски и т.п.).
Возвращаясь к счету прибылей и убытков предприятия, напомним, что стоимость произведенных товаров включается в стоимость товаров, подлежащих продаже (п. III.2).
Исключая из стоимости товаров, подлежащих продаже, стоимость запасов готовой продукции на конец отчетного года, получают стоимость реализованных товаров (п. IV).
В непроизводственных компаниях (например, в торговых фирмах) нет работы по переработке сырья в конечный продукт, поэтому стоимость реализованных товаров включает лишь затраты на приобретение продукции и ее доставку. Ведомость стоимости реализованных товаров (теперь она так называется) существенно упрощается и имеет следующий вид.
ПРИМЕР 3. ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ"ДЕТСКАЯ ИГРУШКА" (ТОРГОВАЯ ФИРМА, УЧРЕЖДЕННАЯ "ФАБРИКОЙ ДЕТСКИХ ИГРУШЕК")
ВЕДОМОСТЬ СТОИМОСТИ РЕАЛИЗОВАННЫХ ТОВАРОВ за год с 31 декабря 200. года по 31 декабря 200. года (в у. д. ед.)
Снова возвращаемся к счету прибылей и убытков предприятия.
V. Валовая прибыль находится как разность между "Чистой продажей" (п. II) и только что рассмотренной "Стоимостью реализованных товаров".
VI. Эксплуатационные расходы - это общие (повседневные) затраты, не связанные непосредственно с производством или продажей конкретного товара. Они делятся на общефирменные и административные, а также торговые. Сюда же относятся и амортизационные расходы (отчисления).
К общефирменным и административным расходам относятся затраты высшего звена администрации, оплата электричества в здании управления фабрикой, рента и другие затраты.
Торговые расходы - это зарплата работников торговли, стоимость презентаций, деловых поездок и т.п.
Амортизационные отчисления здесь же, которые не связаны с основными фондами (обстановка офисов, автомобильный транспорт для администрации и т.д.). Здесь, как и в основных фондах, указывается та часть амортизационных отчислений, которая производится за отчетный период.
VII. Чистый доход от производственной деятельности представляет собой разность валовой прибыли и эксплуатационных расходов.
VIII. Чистый доход - это прибыль от производственной деятельности с учетом других доходов и расходов.
Другие доходы представляют собой доходы от продажи собственности предприятия, а также так называемые внереализационные доходы: плату за аренду, проценты по облигациям и акциям и т.п.
Другие расходы - это проценты, которые предприятие платит по долгам, другие аналогичные расходы.
IX. Чистая прибыль - чистый доход за вычетом налога на прибыль. Если чистая прибыль отрицательна, уместно назвать ее "чистым убытком".
Для того чтобы совместно проанализировать балансовый отчет и отчет о прибылях, связать собственность предприятия и механизм получения на ее основе прибыли, составляется отдельный счет нераспределенной прибыли.
Под нераспределенной прибылью понимается та часть прибыли, которая остается предприятию после выплаты дивидендов по привилегированным и обыкновенным акциям. Если предприятие вместо прибыли останется с убытком, ведется счет этому дефициту прибыли.
ПРИМЕР 4. ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ФАБРИКА ДЕТСКИХ ИГРУШЕК"
СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ За год с 31 декабря 200. года по 31 декабря 200. года (в у. д. ед.)
3. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия
В качестве основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия используются следующие: прибыльность, стабильность, ликвидность, рост и эффективность. Все они положительного характера: чем показатели выше, тем лучше для предприятия.
1. Прибыльность характеризует превышение доходов предприятия над его расходами. Это важнейший показатель. Его иногда называют "критерий нижней линии" (строка чистой прибыли нижняя в отчете о прибылях). Чем превышение доходов над расходами выше, тем выше прибыльность.
2. Стабильность характеризует финансовую устойчивость предприятия. Она во многом зависит от финансовой структуры, т.е. от соотношения собственного капитала и капитала, взятого в долг. Чем больше доля собственного капитала, тем стабильность выше.
3. Ликвидность характеризует возможность превращения капитала предприятия в наличные деньги. Ликвидность зависит от возможности предприятия выполнять свои финансовые обязательства.
4. Рост - увеличение размеров предприятия, его капитала.
5. Эффективность - отношение результатов к затратам, прежде всего отношение прибыли к расходам. Это наиболее общий интегральный показатель.
Ни один из показателей не является исчерпывающим. В различных ситуациях любой из них либо их группа могут оказаться важнейшими.
Для оценки хозяйственно-финансовой деятельности существует несколько способов. Наиболее употребительны два:
анализ изменений в хозяйственно-финансовом положении предприятия путем сравнения баланса и счетов прибылей и убытков предприятия за ряд лет;
оценка коэффициентов, характеризующих показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
Рассмотрим последовательно оба способа.
4. Анализ изменений в хозяйственно-финансовом положении предприятия
В качестве материала для анализа используются балансы и счета прибылей и убытков предприятия за ряд лет, условно названных 1-й, 2-й и 3-й годы деятельности предприятия.
ПРИМЕР 1. ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДОМ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ"
БАЛАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ
ПРИМЕР 2. ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДОМ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ" ОТЧЕТЫ О ПРИБЫЛЯХ за три следующих друг за другом года, заканчивающихся 31 декабря каждый (в у. д. ед.)
На основании сравнения балансов предприятия за ряд лет готовится документ "Изменения в финансовом положении предприятия"
Содержание этого документа сводится к анализу 1) источников наличных денег и 2) использования наличных денег на предприятии.
Так, сравнивая балансы за 1-й и 2-й годы деятельности "Дома розничной торговли", в качестве одного из важнейших результатов можно отметить увеличение итога активов на 3 у. д. ед. (или, что то же самое, увеличение на эту цифру суммы собственного капитала и пассивов). За счет чего это произошло? Одна из возможных причин - появление у предприятия на 2-м году деятельности дополнительных наличных денег. Сравнительный анализ балансов за 1-й и 2-й год дает возможность найти источники этого увеличения. Для этого прежде всего следует выписать все основные изменения основных статей балансов за 1-й и 2-й годы.
Можно отметить следующие источники наличных денег:
Наличные деньги, увеличение на 7 у. д. ед.
Выплаты по счетам, уменьшение на 4 у. д. ед.
Запасы, увеличение на 7 у. д. ед.
Основной капитал, уменьшение на 7 у. д. ед.
Счета кредиторов, уменьшение на 2 у. д. ед.
Векселя к оплате (банк), уменьшение на 1 у. д. ед.
Налоговые платежи, уменьшение на 2 у. д. ед.
Накапливаемые издержки, увеличение на 4 у. д. ед.
Долгосрочные долги, уменьшение на 5 у. д. ед.
Обыкновенные акции, без изменений
Нераспределенная прибыль, увеличение. …… на 9 у. д. ед.
Рассмотрим некоторые из этих изменений.
Уменьшение суммы выплат по счетам означает, что в распоряжении предприятия остались дополнительно 4 у. д. ед., которые фирма, безусловно, использует для получения прибыли. Сокращение основного капитала в связи с его продажей или амортизацией означает, что его стоимость обращена в наличные деньги. Увеличение наличных денег означает и рост задолженности предприятия кредиторам, и увеличение накапливаемых издержек. Ведет к увеличению наличных денег и рост нераспределенной прибыли за счет отсрочки в уплате дивидендов акционерам. Если просуммировать возможности всех перечисленных источников, получится внушительная сумма. Итак, рост наличности на предприятии за 1-й год его деятельности шел по следующим направлениям:
Анализ балансов предприятия совместно со счетами прибылей и убытков, в свою очередь, дает возможность установить следующие пути использования наличных денег:
1. Стоимость конечных запасов товаров увеличилась на 7 у. д. ед. Это отразилось на уменьшении наличных денег (см. баланс за 3-й год), так как часть их придется потратить на покупку дополнительных запасов.
2. Уменьшение сумм в статьях балансовых отчетов "Счета кредиторов" на 2 у. д. ед., "Векселя к оплате (банк)" - на 1 у. д. ед., "Налоговые платежи" - на 2 у. д. ед., "Долгосрочные долги" - на 5 у. д. ед. связано с неиспользованием наличных денег. 3. В то же время появление в счетах прибылей и убытков 8 у. д. ед. амортизационных отчислений и связанное с ним уменьшение на эту же сумму основного капитала вызвано износом основных фондов, а не их продажей. И результат хозяйственной деятельности за 2-й год составляет 14 у. д. ед. (чистая прибыль после амортизационных отчислений). Этот результат не связан с получением наличных денег. Итак, неиспользование наличных денег шло следующими путями:
Увеличение запасов на 7 у. д. ед.
Уменьшение счетов кредиторов на 2 у. д. ед.
Уменьшение сумм "векселя к оплате (банк)" на 1 у. д. ед.
Уменьшение налоговых платежей на 2 у. д. ед.
Уменьшение долгосрочных долгов на 5 у, д. ед.
Итого 17 у. д. ед.
Сравнение этого итога с ростом наличных средств на предприятии за 1-й год деятельности (24 у. д. ед.) показывает, что приток наличных денег составил 7 у. д. ед. Вышеизложенный анализ источников и путей использования наличных денег удобно показать в отдельном обобщающем документе "Отчет об изменениях в финансовом положении предприятия".
ПРИМЕР 3. ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ. "ДОМ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ" ИЗМЕНЕНИЯ В ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ За 200. год (1-й год деятельности), в у. д. ед.
Продолжая анализ, можно отметить, что предприятие разумно распорядилось дополнительными наличными деньгами, пустив их на увеличение продаж и тем самым нарастив сбыт фирмы. Именно для этой цели, видимо, и было произведено наращивание запасов.
Для более глубокого количественного анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия прибегаем к следующему способу - анализу показателей финансовой деятельности.
Оценка коэффициентов, характеризующих показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия
Каждому из показателей хозяйственно-финансовой деятельности, описанных выше, соответствуют свои количественные критерии, или коэффициенты. Рассмотрим их по порядку
I. Коэффициенты прибыльности
1. Отношение стоимости реализованных товаров к продаже.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
