19930 (597011), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Начиная с декабря 2005 г. по декабрь 2007 г. бухгалтерия ООО ежемесячно делает следующую проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 320 руб. (3,2 руб. х 100 шт.) - начислена амортизация видеокассет.
По строке 135 баланса за 2005 г. бухгалтер ООО покажет видеокассеты, купленные в ноябре, в оценке 7430 руб. (7750 - 320).
Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"
По строке 140 Бухгалтерского баланса указываются все виды финансовых вложений организации на срок более одного года.
Для того чтобы классифицировать актив как финансовое вложение, необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Отметим, что все три условия признания финансовых вложений должны выполняться одновременно. Так, существуют некоторые объекты, которые часто ошибочно относят к финансовым вложениям. Одним из примеров является выдача беспроцентных займов или приобретение беспроцентных векселей - в этом случае вложения не приносят экономических выгод или доходов ни в форме процентов, ни в форме прироста их стоимости. Следовательно, учитывать их как финансовые вложения нельзя.
В п. 3 ПБУ 19/02 перечислены основные объекты учета, относящиеся к финансовым вложениям. В их число попали:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях (ранее они учитывались в составе денежных средств - на счете 55);
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;
- прочие аналогичные объекты.
Заметим, что, покупая ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен, учитывать их нужно как долгосрочные, если предприятие приобрело их с намерением получать по ним доход более года.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат инвестора.
В соответствии с Планом счетов финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. То есть при осуществлении финансовых вложений должны составляться проводки:
Дебет 58 Кредит 50 (51, 52...)
- приняты к учету финансовые вложения.
инвентаризация материальный актив
Строка 145 "Отложенные налоговые активы"
Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли отличается от той суммы налога на прибыль, которую предприятие должно уплатить в бюджет. Но в бухгалтерском учете нужно отразить именно условный налог, а также все разницы между этим условным налогом и реальным налогом на прибыль.
Существуют два вида разниц: постоянные и временные. Они, в свою очередь, приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые активы рассчитываются так: вычитаемая временная разница умножается на 24 процента (ставку налога на прибыль). Вычитаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда для целей налогообложения расходы принимаются частями, а в бухгалтерском учете - сразу. В п. 11 ПБУ 18/02 приведены случаи, когда образуются вычитаемые разницы:
- сумма амортизации, которая начислена в бухучете, превышает ту, что рассчитана по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ;
- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
- в бухучете переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;
- предприятие, использующее кассовый метод в налоговом учете, в бухучете включает в стоимость материалов затраты, которые еще не оплачены, и т.д.
После того как определен отложенный налоговый актив, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Такой актив нужно отразить в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Отложенный налоговый актив нужно отразить на счете 09 "Отложенные налоговые активы". В том периоде, когда у вас образовалась вычитаемая временная разница, нужно сделать проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражен отложенный налоговый актив.
По мере того как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы.
Это отражается так:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09
- погашен отложенный налоговый актив.
Пример. ЗАО определяет доходы и расходы кассовым методом.
В сентябре 200… г. организация получила материалов на 105 000 руб. (без НДС). Тогда же это сырье было списано в производство. Оплачено оно было только лишь в декабре 200… г. Напомним, что в налоговом учете стоимость купленных материалов можно исключить из прибыли лишь когда организация оплатит их.
Поэтому в сентябре 200… г. у ЗАО возникла вычитаемая временная разница - 105 000 руб. А отложенный налоговый актив равен 25 200 руб. (105 000 руб. х 24%).
В бухгалтерском учете в сентябре 200… г. следует записать:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 25 200 руб. - учтен отложенный налоговый актив.
Как только ЗАО оплатит материалы, бухгалтер исключит их стоимость из налогооблагаемой прибыли 200… г. Тогда же будет погашен отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете ЗАО в декабре 200… г. нужно сделать следующую проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09
- 25 200 руб. - уменьшен налог на прибыль отчетного периода на сумму отложенного налогового актива.
Как формируются показатели строк разд. I
Бухгалтерского баланса
| Строка баланса | Код строки баланса | Как сформировать показатели для баланса |
| Нематериальные активы | 110 | Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 - если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04) |
| Основные средства | 120 | Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование") |
| Незавершенное строительство | 130 | Остатки по счетам 07, 08 и субсчету "Расчеты по капитальному строительству" счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов |
| Доходные вложения в | 135 | Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Остаток по субсчету "Депозитные счета" счета 55, если по депозитам начисляют проценты |
| Отложенные налоговые активы | 145 | Сальдо счета 09 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса |
Строка 190 "Итого по разделу I"
По строке 190 указывается сумма строк 110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенное строительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140 "Долгосрочные финансовые вложения", 145 "Отложенные налоговые активы" и 150 "Прочие внеоборотные активы" баланса.
Раздел II. "Оборотные активы"
В разд. II баланса бухгалтер должен заполнить строки:
210 "Запасы";
211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности";
212 "Животные на выращивании и откорме";
213 "Затраты в незавершенном производстве";
214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";
215 "Товары отгруженные";
216 "Расходы будущих периодов";
217 "Прочие запасы и затраты";
220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)";
240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)";
250 "Краткосрочные финансовые вложения";
260 "Денежные средства";
261 "Касса";
262 "Расчетные счета";
263 "Валютные счета";
264 "Прочие денежные средства";
270 "Прочие оборотные активы";
290 "Итого по разделу II".
Строка 210 "Запасы"
По строке 210 Бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех запасах организации: материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п. А расшифровывают эти сведения по строкам 211 - 217.
Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"
По строке 211 указывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором их можно использовать.
Расходами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
- суммы, которые выплачивают поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;
- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;
- невозмещаемые налоги;
- вознаграждения посредникам, через которых приобретены запасы;
- затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Оценка материально-производственных запасов
К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются по фактической себестоимости.
Из приведенной ниже таблицы видно, из каких элементов складывается фактическая себестоимость в зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов.
| Способ приобретения МПЗ | Фактическая себестоимость МПЗ |
| Приобретение за | Расходы, связанные с приобретением МПЗ (без НДС и других возмещаемых налогов): 1) суммы, уплаченные поставщику (продавцу) в соответствии с договором; 2) суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; 3) таможенные пошлины; 4) невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением единицы МПЗ; 5) вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; 6) затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию; 7) содержание заготовительно-складского подразделения организации; 8) затраты на услуги транспорта по доставке МПЗ от поставщика до места их использования (если они не включены в цену МПЗ по условиям договора); 9) проценты по заемным средствам, начисленные до оприходования МПЗ; 10) затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию (подработка, сортировка, фасовка, улучшение технических характеристик); 11) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ; 12) общехозяйственные расходы и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ; 13) суммовые разницы (положительные или отрицательные), возникающие до оприходования МПЗ |
| Изготовление МПЗ в организации (п. 7 ПБУ 5/01) | Себестоимость данного вида готовой продукции, которая формируется в организации по правилам, принятым в бухгалтерской учетной политике |
| Получение МПЗ в счет вклада в уставный | 1) денежная оценка, согласованная учредителями (участниками); 2) расходы по доставке МПЗ; 3) расходы на приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования |
| Получение МПЗ по договорам дарения или безвозмездно | 1) текущая рыночная стоимость на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету; 2) расходы по доставке МПЗ; 3) расходы на приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования |
| Получение МПЗ в результате выбытия основных средств или другого имущества | 1) текущая рыночная стоимость на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету; 2) расходы по доставке МПЗ; 3) расходы на приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования |
| Получение МПЗ по договорам мены | 1) стоимость активов, переданных или подлежащих передаче в счет оплаты МПЗ. При невозможности установить эту стоимость принимается стоимость МПЗ по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ; 2) расходы по доставке МПЗ (предварительно эти расходы можно учесть в составе транспортно-заготовительных расходов); 3) расходы на приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования |
| Приобретение товаров для продажи | 1) стоимость приобретения товаров; 2) в розничной торговле может быть продажная стоимость (с учетом наценок/скидок) |
| Получение МПЗ в | Оценка, предусмотренная договором или согласованная с собственником МПЗ. При отсутствии договорной (или согласованной с собственником) цены указанные МПЗ учитываются по условной оценке |
| Приобретение МПЗ за иностранную валюту | Стоимость приобретения в рублях в пересчете |
| МПЗ, которые принадлежат организации, но находятся в пути или переданы покупателю под залог | Отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в оценке, которая предусмотрена договором. В последующем договорная стоимость МПЗ уточняется и доводится до фактической себестоимости |
| Излишки МПЗ, выявленные при проведении инвентаризации | Приходуются по рыночной цене |
| Неотфактурованные поставки | Приходуются по принятым в организации учетным ценам. Если в качестве учетных цен используется фактическая себестоимость |
Применение учетных цен
Организации могут применять учетные цены в бухгалтерском и складском учете запасов. Организация, применяющая учетные цены, использует для отражения операций по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов балансовый счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". По дебету счета 15 отражаются покупная стоимость материально-производственных запасов и транспортно-заготовительные расходы. При этом в учете делают такие проводки:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
