19930 (597011), страница 2
Текст из файла (страница 2)
- недостача сока "Апельсин" по цене 27 руб. за 1 упаковку в количестве 20 упаковок. Сумма недостачи - 540 руб. (27 руб. х 20 уп.);
- излишек сока "Вкус" по цене 22 руб. за 1 упаковку в количестве 20 упаковок. Сумма излишка - 440 руб. (22 руб. х 20 уп.).
В данном случае возникла пересортица, поэтому зачет недостачи излишками возможен.
Материально-ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения о допущенной пересортице, а в сличительной ведомости отражаются результаты произведенного зачета - показываются суммы недостачи, покрытой излишками. Также в ведомости отражаются суммы излишков и недостачи, оставшейся после проведения зачета.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете. Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества необходимо оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Стоимость такого имущества увеличивает, согласно пп. "а" п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, финансовые результаты организации.
Пример. По состоянию на 1 января 2006 г. на предприятии проводилась инвентаризация, в результате которой обнаружен излишек материалов. Рыночная стоимость этих материалов составила 5000 руб.
Бухгалтер предприятия сделал 31 декабря 2005 г. следующую проводку:
Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 5000 руб. - оприходованы выявленные в результате инвентаризации материалы.
Информация о недостаче и порче имущества отражается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" независимо от того, подлежит оно отнесению на счета издержек производства (обращения) или на виновных лиц.
Недостачи товарно-материальных ценностей списываются со счетов учета по фактической себестоимости. Недостающие (похищенные) или полностью испорченные основные средства можно списать по их остаточной стоимости, а частично испорченные материальные ценности - по сумме определившихся потерь.
Недостачу имущества в пределах норм естественной убыли можно отнести на издержки производства. Недостачу, выявленную сверх этих норм, должны возмещать виновные лица.
Пример. При инвентаризации денежных средств в кассе ООО была обнаружена недостача в сумме 8000 руб. На основании распоряжения руководителя ООО недостача удерживается из заработной платы кассира в размере 20 процентов от ежемесячного заработка до полного погашения задолженности. Зарплата кассира - 20 000 руб.
Чтобы отразить недостачу денег, бухгалтер ООО сделал следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 50
- 8000 руб. - отражена недостача денег в кассе;
Дебет 73 Кредит 94
- 8000 руб. - отнесена недостача на виновное лицо.
Ежемесячно в течение двух месяцев бухгалтер делает проводку:
Дебет 70 Кредит 73
- 4000 руб. (20 000 руб. х 20%) - отражается удержание недостачи из заработной платы кассира.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи в целях бухгалтерского учета можно списать на финансовые результаты организации (пп. "б" п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете).
В целях исчисления налога на прибыль убытки можно списать на внереализационные расходы, но также только в случае, когда виновные лица не установлены.
ТЕМА 2. РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА
Перед тем как приступить к составлению годового отчета, бухгалтеру следует провести реформацию баланса, то есть обнулить счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".
В течение 200…. г. каждый месяц, сопоставляя обороты по счету 90, бухгалтер определял финансовый результат от обычных видов деятельности. Если оказывалось, что организация за месяц получила прибыль, то в учете бухгалтер делал такую проводку:
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- отражена прибыль за отчетный месяц.
Убыток же списывался следующей записью:
Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"
- отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.
Теперь рассмотрим, как надо закрыть счет 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете в течение года собирались операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывал финансовый результат от данных операций на счет 99.
Если за месяц была получена прибыль, то в учете делалась следующая проводка:
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99
- отражена прибыль за отчетный месяц.
А если получен убыток, то в учете делалась следующая запись:
Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"
- отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года счет 91 следует закрыть внутренними проводками на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".
После этого нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года.
Это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
А теперь разберем два примера.
В первом примере организация по итогам деятельности за 2005 г. получила прибыль, а во втором - убыток.
Пример. Организация получила прибыль
Итоги работы ЗАО за 200… г. таковы:
1) выручка от продажи продукции (кредит субсчета "Выручка" счета 90) - 1 180 000 руб.;
2) себестоимость реализованной продукции (дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90) - 650 000 руб.;
3) начисленный к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость (дебет субсчета "Налог на добавленную стоимость" счета 90) - 180 000 руб.;
4) прибыль от продаж (дебет субсчета "Прибыль/убыток от продаж" счета 90) - 350 000 руб. (1 200 000 - 650 000 - 200 000);
5) внереализационные и операционные расходы (дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91) - 40 000 руб.;
6) внереализационные и операционные доходы (кредит субсчета "Прочие доходы" счета 91) - 55 000 руб.;
7) прибыль от прочих операций (дебет субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91) - 15 000 руб. (55 000 - 40 000);
8) прибыль за 2005 г. (кредит счета 99) - 365 000 руб. (350 000 + 15 000).
Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО записывает:
Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"
- 1 180 000 руб. - закрыт субсчет "Выручка";
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж"
- 650 000 руб. - закрыт субсчет "Себестоимость продаж";
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
- 180 000 руб. - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость";
Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"
- 55 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие доходы";
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"
- 40 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие расходы".
В течение года организация за счет чистой прибыли уплатила в бюджет:
- налог на прибыль - 70 000 руб.;
- штрафные санкции за несвоевременное перечисление налогов - 3000 руб. Начисление этих платежей было отражено проводкой:
Дебет 99 Кредит 68
- 73 000 руб. (70 000 + 3000) - начислены налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет.
Затем бухгалтеру ЗАО нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки".
Для этого он делает такую проводку:
Дебет 99 Кредит 84
- 292 000 руб. (350 000 + 15 000 - 73 000) - списана чистая прибыль отчетного года.
Пример. Организация получила убыток
Итоги работы ЗАО за 200… г. таковы:
1) выручка от продажи продукции (кредит субсчета "Выручка" счета 90) - 1 180 000 руб.;
2) себестоимость реализованной продукции (дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90) - 1 100 000 руб.;
3) налог на добавленную стоимость (дебет субсчета "Налог на добавленную стоимость" счета 90) - 180 000 руб.;
4) убыток от продаж (кредит субсчета "Прибыль/убыток от продаж" счета 90) - 100 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 1 100 000);
5) внереализационные и операционные расходы (дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91) - 40 000 руб.;
6) внереализационные и операционные доходы (кредит субсчета "Прочие доходы" счета 91) - 35 000 руб.;
7) убыток от прочих операций (кредит субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91) - 5000 руб. (40 000 - 35 000);
8) убыток за 2005 г. (дебет счета 99) - 105 000 руб. (100 000 + 5000).
Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО делает такие проводки:
Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"
- 1 180 000 руб. - закрыт субсчет "Выручка" в конце года;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж"
- 1 100 000 руб. - закрыт субсчет "Себестоимость продаж" в конце года;
Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"
- 180 000 руб. - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость";
Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"
- 35 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие доходы";
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"
- 40 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие расходы".
Сумма налога на прибыль за 200… г. составила 5000 руб. Начисление налога отражено проводкой:
Дебет 99 Кредит 68
- 5000 руб. - начислен налог на прибыль.
Заканчивая реформацию баланса, бухгалтер ЗАО закрывает счет 99 "Прибыли и убытки". Последняя проводка за 2005 г. будет такой:
Дебет 84 Кредит 99
- 110 000 руб. (100 000 + 5000 + 5000) - учтен непокрытый убыток отчетного года.
ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (ФОРМА N 1)
Раздел I. "Внеоборотные активы"
В разд. I баланса бухгалтер должен заполнить строки:
110 "Нематериальные активы";
120 "Основные средства";
130 "Незавершенное строительство";
135 "Доходные вложения в материальные ценности";
140 "Долгосрочные финансовые вложения";
145 "Отложенные налоговые активы";
150 "Прочие внеоборотные активы";
190 "Итого по разделу I".
Строка 110 "Нематериальные активы"
К нематериальным активам относятся:
- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются организацией более года (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.);
- организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до государственной регистрации);
- деловая репутация (положительная разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств).
При этом перечисленные выше активы должны соответствовать ряду условий. В частности, нематериальными признаются активы, которые:
- приносят доход;
- могут быть оценены;
- используются не менее 12 месяцев;
- созданы и приобретены не для перепродажи.
Учет нематериальных активов регулируется двумя документами: Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Амортизация нематериальных активов
Как мы уже отмечали, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости. Она определяется вычитанием из первоначальной стоимости актива начисленной по нему амортизации.
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе.
По вновь поступившим нематериальным активам амортизацию надо начинать начислять с того месяца, который следует за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Например, если вы оприходовали товарный знак или патент на изобретение в ноябре, то амортизацию по нему нужно начислять с декабря.
Как правило, срок использования нематериального актива организации устанавливают самостоятельно, исходя из собственных предположений о том, как долго будет использоваться нематериальный актив. Если вы полагаете, что нематериальный актив прослужит вам в течение пяти лет, то именно таким будет срок полезного использования.
Однако в некоторых случаях организация не вправе устанавливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара используются в течение 10 лет. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".
Следовательно, для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно 10 лет.
Время действия патента на изобретение - 20 лет, свидетельства на полезную модель - 5 лет. Это определено Патентным законом от 23 сентября 1992 г. N 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый организацией для патентов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
