19930 (597011), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

Курс доллара на 4 июня составлял 28,38 руб/USD, на 30 июня - 28,67 руб/USD, на 5 июля - 28,68 руб/USD.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки.

4 июня 200… г.:

Дебет 58 Кредит 52

- 283 800 руб. (10 000 USD х 28,38 руб/USD) - помещены деньги на банковский депозит.

30 июня 200… г.:

Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"

- 2900 руб. (10 000 USD х (28,67 руб/USD - 28,38 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.

5 июля 200… г.:

Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 2429,18 руб. (10 000 USD х 10% : 366 дн. х 31 дн. х 28,68 руб/USD) - начислены проценты по договору банковского вклада;

Дебет 52 Кредит 58

- 286 800 руб. (10 000 USD х 28,68 руб/USD) - возвращен банковский депозит;

Дебет 52 Кредит 58

- 2429,18 руб. - перечислены проценты по депозиту на валютный счет;

Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 100 руб. (10 000 USD х (28,68 руб/USD - 28,67 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете организация должна включить в состав внереализационных доходов проценты по депозиту - 2429,18 руб. и положительные курсовые разницы - 100 руб. и 2900 руб.

Строка 070 "Проценты к уплате"

Здесь приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям.

Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочным считается кредит, который выдают на срок до одного года, долгосрочным - на срок более года. Кроме того, фирма может открыть в банке кредитную линию, когда банк предоставляет ей в течение определенного периода времени кредиты в пределах согласованного лимита.

Бухгалтерский учет процентов за кредит зависит от того, на какие цели его взяли. Так, если кредит взят на пополнение оборотных средств, выплату заработной платы, покупку финансовых вложений и т.п., начисленные проценты признают в бухгалтерском учете операционными расходами, то есть учитывают по дебету субсчета "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если кредит получен на покупку основных средств или материально-производственных запасов, дело обстоит сложнее. В этом случае проценты, начисленные до того, как соответствующее имущество принято к бухгалтерскому учету, включают в его первоначальную стоимость. Если же организация уплачивает их после того, как первоначальная стоимость основного средства уже сформирована, проценты списывают на операционные расходы.

Проблема с процентами возникает при оприходовании тех основных средств, которые в ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" названы инвестиционными активами. Определение таким активам дано в п. 13 ПБУ 15/01. Это основные средства, на строительство или покупку которых требуется большое время.

Пункт 23 ПБУ 15/01 гласит, что проценты по займам, взятым специально для покупки или строительства инвестиционных активов, нужно включать в их первоначальную стоимость. Точнее, речь идет о процентах, начисленных в период между началом строительства (покупки) актива и до конца месяца, в котором актив включили в состав основных средств.

Пример. ООО 11 мая 200.. г. получило заем на строительство нового склада - 300 000 руб. За пользование займом ООО в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.

Для строительства склада привлекли подрядную организацию. Строительство закончили в июне 200… г. Стоимость строительных работ составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Деньги строителям перечислили 31 мая 200… г.

Склад начали эксплуатировать с июня 200… г. Ежемесячная сумма амортизации составляет 1000 руб.

Задолженность по займу погасили 15 июля 200… г.

Бухгалтер ООО сделал в учете такие проводки.

11 мая 200… г.:

Дебет 51 Кредит 66

- 300 000 руб. - получен заем на строительство склада.

31 мая 200.. г.:

Дебет 08 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость работ подрядчика;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по работам подрядчика;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - оплачены работы подрядчика;

Дебет 08 Кредит 66

- 2589,04 руб. (300 000 руб. х 15% х 21 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 11 по 31 мая 2005 г. включительно (21 день);

Дебет 66 Кредит 51

- 2589,04 руб. - уплачены проценты.

30 июня 200… г.:

Дебет 08 Кредит 66

- 3698,63 руб. (300 000 руб. х 15% х 30 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 30 июня 2005 г. включительно (30 дней);

Дебет 66 Кредит 51

- 3698,63 руб. - уплачены проценты за пользование заемными средствами;

Дебет 01 Кредит 08

- 306 287,67 руб. (300 000 + 2589,04 + 3698,63) - введен в эксплуатацию склад.

15 июля 200… г.:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66

- 1849,32 руб. (300 000 руб. х 15% х 15 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 15 июля 2005 г. включительно (15 дней);

Дебет 66 Кредит 51

- 301 849,32 руб. (300 000 + 1849,32) - уплачены проценты за пользование заемными средствами и возвращен заем.

31 июля 200… г.:

Дебет 25 Кредит 02

- 1000 руб. - начислена амортизация по складу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по строительным работам.

Бухгалтер проверил, не превышают ли проценты по займу норматива, установленного п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ - ставки рефинансирования Центрального банка РФ (в это время ставка рефинансирования составляла 13 процентов), увеличенной в 1,1 раза.

Проценты оказались выше нормы - 14,3% (13% х 1,1). Потому в налоговом учете бухгалтер списал на внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, только часть начисленных процентов. Их величина составила:

300 000 х 14,3% х ((21 дн. + 30 дн. + 15 дн.) : 365 дн.) = 7757 руб. 26 коп.

Как видно из примера, бухгалтерская стоимость построенного склада оказалась больше его налоговой стоимости. Можно ли избежать такого расхождения? Да, такая возможность есть.

Чтобы сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимость инвестиционного актива, стоит воспользоваться тем, что ПБУ 15/01 не конкретизирует, сколько именно должно составлять "большое время", требующееся для его покупки или строительства.

А значит, бухгалтер вправе самостоятельно определить этот срок, прописав его в учетной политике.

Допустим, в учетной политике будет сказано, что инвестиционный актив - это объект основных средств, на строительство или покупку которого требуется больше шести месяцев. В таком случае можно списать на операционные расходы все проценты по займам, истраченным на основные средства, покупка или постройка которых проведена в более короткие сроки. В результате бухгалтерская и налоговая стоимость таких объектов окажутся равными.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

По строке 080 указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.

Для большинства предприятий участие в уставных капиталах других организаций - не основной вид деятельности. Такие компании отражают дивиденды в составе операционных доходов.

Бухгалтер же при этом делает записи:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- включены дивиденды в состав прочих доходов;

Дебет 51 Кредит 76

- получены дивиденды.

Некоторые организации получают дивиденды и от иностранных компаний. В этом случае налог с дивидендов должна удержать российская организация. Но ставка налога все равно равна 15 процентам. Это установлено п. 1 ст. 275 Налогового кодекса РФ.

Также в этой статье сказано, что предприятие может уменьшить налог на сумму, которая была удержана с этого дивиденда за рубежом. Однако так поступить можно, если это оговорено в международном соглашении России и страны, где выплачивается дивиденд.

Пример. ОАО владеет акциями иностранной компании. В начале 200… г. общество получило от этой компании 300 000 руб. дивидендов за 200… г. В иностранном государстве налог с дивидендов не удерживался.

Участие в уставных капиталах других организаций не является основным видом деятельности ОАО.

В учете ОАО сделаны такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 300 000 руб. - начислены дивиденды;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- 300 000 руб. - отражена прибыль от дивидендов;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 45 000 руб. (300 000 руб. х 15%) - начислен налог на прибыль, удержанный у источника выплаты;

Дебет 51 Кредит 76

- 300 000 руб. - получены дивиденды.

Строка 090 "Прочие доходы"

По строке 090 показываются доходы, не вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов приведен в п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации". К ним относятся:

- доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;

- прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества, и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

- прибыль, которую предприятие получило при разделе имущества простого товарищества.

По строке 090 Отчета о прибылях и убытках показываются и доходы от предоставления во временное пользование активов организации (за исключением случаев, когда этот вид деятельности является основным), а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи.

Необходимо отметить, что поступления от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности организации. В противном случае поступившие суммы арендной платы относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Эти суммы учитываются по кредиту счета 90 "Продажи". В Отчете о прибылях и убытках они отражаются по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

Пример. ОАО сдает в аренду две комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ОАО, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ОАО.

В бухгалтерском учете ОАО поступление арендной платы отражается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 23 600 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 23 600 руб. - поступила арендная плата.

Общая сумма арендной платы (без НДС), которую ОАО получило за 200.. г., составила 236 000 руб. ((23 600 руб. - 3600 руб.) х 12 мес.). Эту сумму необходимо отразить по строке 090 Отчета о прибылях и убытках за 200… г.

Теперь о поступлениях, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Такие доходы могут получать организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности.

Если предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, является предметом деятельности организации, то суммы, поступающие по лицензионному договору, считаются выручкой организации и относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Строка 100 "Прочие расходы"

По строке 100 "Прочие расходы" указывается сумма операционных расходов, которые перечислены в п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" (ПБУ 10/99). В частности, это:

- остаточная стоимость проданных активов;

- налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу).

Также по этой строке нужно показать расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций. К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям за:

- расчетно-кассовое обслуживание;

- покупку или продажу иностранной валюты;

- другие услуги.

Кроме того, по строке 100 вписываются расходы, связанные с предоставлением за плату:

- во временное пользование активов организации;

- прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Этим правилом руководствуются те предприятия, которые доходы от вышеперечисленных видов деятельности отразили по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Здесь показывают финансовый результат деятельности организации за 2005 г. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль или убыток организации.

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительная, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если же, напротив, отрицательная, то показатель активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку).

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Тут раскрывают показатель отложенных налоговых обязательств. Как и в случае с отложенными налоговыми активами, в Отчете приводят разницу между оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот (где отражают начисление обязательств) превышает дебетовый (тут показывают списание или погашение), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток).

В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

Характеристики

Список файлов книги