18706 (596988), страница 6
Текст из файла (страница 6)
В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам, списание с материально ответственных лиц недостач товаров в пределах установленных норм естественной убыли производится по продажным ценам, а на расходы на продажу эти недостачи относятся по цене приобретения товаров. При этом сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающие товары, сторнируется по кредиту счета 42 "Торговая наценка" 'в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В бухгалтерском учете списание недостач на расходы на продажу отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Если сумма недостачи, выявленная при инвентаризации имущества, превышает нормы естественной убыли, то она относится на виновное лицо аналогично потерям от порчи ценностей.
Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, списываются на виновное лицо в следующих случаях:
если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и активов;
если работник признан виновным по решению суда.
Порядок возмещения ущерба виновным лицом определяется главой 39 Трудового кодекса РФ.
Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (статья 238 ТК РФ). Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (статья 246 ТК РФ).
В бухгалтерском учете учетная (балансовая) стоимость недостающих ценностей, подлежащая возмещению виновным лицом, списывается с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Разница между взыскиваемой с виновного лица суммой (рыночной стоимостью недостающих ценностей) и учетной (балансовой) стоимостью этих ценностей относится на счет 73-2 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
По мере взыскания с виновных лиц причитающейся суммы указанная разница списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам (признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц), отражаются по дебету счета 73-2 в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы".
По мере погашения задолженности суммы, отраженные на счете 98-3, списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Погашение ущерба может производиться путем внесения наличных в кассу организации и отражаться по дебету счета 50 "Касса", или путем удержания суммы ущерба из заработной платы работника и отражаться по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Суммы потерь при отсутствии конкретных виновных лиц, а также по недостачам, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, включаются в состав внереализационных расходов организации и списываются с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Потери товаров в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются как чрезвычайные расходы с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации и отражаются по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
В налоговом учете выявленные по результатам инвентаризации излишки имущества являются внереализационным доходом (статья 250 НК РФ) и включаются в налогооблагаемую базу.
При наличии утвержденных норм естественной убыли товарные потери в пределах этих норм относятся к материальным расходам (статья 254 НК РФ).
Недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам (статья 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, также приравниваются к внереализационным расходам.
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации
| Операция | Первичный документ | Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| Выявление потерь товаров при хранении: | ||||||||
| -стоимость недостающих и испорченных товаров | акт | 94 | 10, 41, 43 | |||||
| -НДС по выявленным потерям: | ||||||||
| если недостача выявлена до возмещения НДС из бюджета | расчет | 94 | 19 | |||||
| если недостача выявлена после возмещения НДС из бюджета | расчет | 94 | 68/НДС | |||||
| 2. | Списание потерь в пределах норм естественной убыли | расчет, акт | 44 | 94 | ||||
| Списание потерь в пределах норм естественной убыли при учете товаров по продажной стоимости: | ||||||||
| - списание продажной стоимости недостающих товаров | расчет, акт | 44 | 94 | |||||
| - списывается торговая наценка, относящаяся к недостающим товарам (сторно) | расчет, акт | 44 | 42 | |||||
| Списание потерь свыше норм естественной убыли при наличии виновных лиц: | ||||||||
| - учетная (балансовая) стоимость недостающих или испорченных товаров (включая НДС) | приказ, акт | 73.-2 | 94 | |
| - разница между суммой, взыскиваемой с виновного лица (рыночной стоимостью недостающих товаров), и их учетной (балансовой) стоимостью | приказ, акт | 73-2 | 98-4 | |
| Поступление сумм в покрытие пптррь от виновных лиц: | ||||
| -поступили денежные средства | выписка банка, ПКО | 50, 51 | 73-2 | |
| -удержаны из заработной платы | приказ, расчет | 70 | 73-2 | |
| -списывается соответствующая поступившим суммам часть разницы, учтенной на счете 98 | расчет | 98-4 | 91-1 | |
| Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам: | ||||
| -стоимость недостающих материальных ценностей | акт | 94 | 98-3 | |
| -суммы недостач относятся на виновных лиц | приказ, акт | 73-2 | 94 | |
| -при поступлении сумм в счет покрытия недостач списываются соответствующие суммы, учтенные как доходы будущих периодов | акт | 98-3 | 91-1 | |
| 7. | Списание потерь свыше норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц | акт | 91-2 | 94 |
| 8. | Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий | акт | 99 | 94 |
| 9. | Страховые возмещения по потерям от стихийных бедствий | договор | 51 | 99 |
Пример 1.
В организации по результатам инвентаризации выявлена недостача непродовольственных товаров учетной стоимостью 1000-00 руб., рыночная стоимость данных товаров составляет 1500-00 руб. (включая НДС 18%). Сумма НДС по недостающим товарам ранее была принята к вычету.
С материально - ответственного лица взыскивается рыночная стоимость недостающих товаров путем удержания из заработной платы равными долями в течение 6 месяцев.
Поскольку для непродовольственных товаров действующим законодательством не предусмотрены нормы естественной убыли, то любая недостача этих товаров рассматривается как недостача сверх норм и подлежит отнесению на виновное лицо (п.5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49).
Выбытие (списание) товаров в связи с их недостачей по вине работника не является операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС, при этом суммы НДС по недостающим товарам не подлежат вычету из бюджета.
В соответствии со статьей 246 Трудового кодекса РФ размер ущерба, причиненного работником при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Отражена учетная стоимость недостающих товаров | 1000-00 | 94 | 41 |
| Восстановлен НДС по недостающим товарам | 180-00 | 94 | 68/НДС | |
| б | Учетная стоимость недостающих товаров (включая восстановленный НДС) относится к взысканию с виновных лиц | 1180-00 | 73-2 | 94 |
| Отражена разница между рыночной стоимостью недостающих товаров и их учетной стоимостью | 320-00 | 73-2 | 98-4 | |
Ежемесячно в течение 6 месяцев:
| в | Удержание из заработной платы работника части суммы недостачи | 250-00 | 70 | 73-2 |
| Часть разницы между рыночной стоимостью недостающих товаров и их учетной стоимостью, соответствующая сумме удержания, относится на внереализационные доходы | 53-33 | 98-4 | 91-1 |
1.5. Аналитический учет товаров
В торговых организациях аналитический учет товаров ведете» по каждому материально ответственному лицу по ассортименту товаров в удобном для организации разрезе.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
