16766 (596944), страница 19
Текст из файла (страница 19)
Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги или расчетные чеки в торговле, на колхозных рынках, у населения, у кооператоров.
К авансовому отчету должен быть приложен товарный счет и кассовый чек (из магазина) и акт (справка), где указывается дата, место покупки материалов, наименование материалов, их количество и цена, данные паспорта продавца. На поступившие материалы составляется приходный ордер.
На основе Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь своим постановлением от 24 июня 2004 года № 23 утвердило бланк международной товарно-транспортной накладной - CMR и Инструкцию по ее заполнению.
CMR-накладная является бланком строгой отчетности и применяется всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь при осуществлении международной автомобильной перевозки грузов, начинающейся с территории Республики Беларусь.
CMR-накладная выписывается в четырех экземплярах: первый экземпляр - для отправителя; второй - для получателя; третий - для перевозчика; четвертый - для расчетов.
5.5 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица (завскладом, кладовщик) в карточках количественно-суммового учета (ф. №М-17), которые открывает бухгалтер и под расписку в реестре карточек передает кладовщику. Карточки открываются на год, и учет в них ведется только в натуральном (количественном) выражении.
В карточках указывается наименование материалов, его цена, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и выводится остаток после каждой записи. Основанием для записи являются приходные ордера (или накладные и счета-фактуры поставщиков), требования, лимитно-заборные карты, которые затем сдаются в бухгалтерию.
Чтобы придать складскому учету бухгалтерскую достоверность, бухгалтер в присутствии завскладом проверяет правильность оформления документов и правильность записей в карточках, расписывается в карточках и ставит дату проверки. Такая проверка производится систематически не реже одного раза в 7-10 дней.
Некоторые малые предприятия и кооперативы оформляют отпуск материалов своим цехам прямо в складской карточке, где получатель цеха каждый раз расписывается. Если номенклатура материалов небольшая, то вместо карточек можно вести книгу количественно-сортового учета, в которой содержатся те же реквизиты, что и в карточке, или ведомость учета производственных запасов и готовой продукции.
В конце каждого квартала (месяца) кладовщик заполняет ведомость учета остатков материалов (сальдовая ведомость), в которую из карточек записывает наименования материалов, единицу измерения, номенклатурный номер, цену, количественный остаток, затем бухгалтер перемножает количество на цену (выполняет таксировку) и подсчитывает общую сумму. Эту сумму бухгалтер сверяет с сальдо по синтетическому счету 10 «Материалы». В случае расхождений надо искать ошибку в учете. Такой учет называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым. Его преимущество в том, что отсутствует дублирование складского учета в бухгалтерии и упрощается работа бухгалтера.
При несальдовом методе учета бухгалтер может вести аналитический учет на карточках в количественно-суммовом выражении. Данные карточек затем обобщаются в оборотных ведомостях по учету материалов. В этих ведомостях записывается начальный остаток по каждому виду материалов, приход и расход за квартал (месяц) и конечный остаток. Итоговые данные оборотной ведомости сравниваются с синтетическим счетом 10 «Материалы».
Такой учет обеспечивает более строгий контроль за сохранностью средств, но он очень трудоемкий.
В условиях сплошной компьютеризации вместо карточек учета материалов применяют ежедневно составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов по каждому первичному документу (накладной, приходному ордеру, акту и т.д.), по каждому номенклатурному номеру (названию) материалов по аналогии со складскими карточками.
Первичные документы со складов передают в бухгалтерию вместе с реестром, где указывается наименование и номер сдаваемых документов. Лимитно-заборные карты на отпуск материалов в цехи сдаются в бухгалтерию не позднее первого числа следующего месяца.
При использовании журнально-ордерной формы учета движение материалов в суммовом выражении отражается в ведомости 10 «Движение материальных ценностей», в которой также определяются отклонения фактической себестоимости прихода и остатка материалов от их стоимости по учетным ценам.
5.6 Синтетический учет поступления производственных запасов
На активном счете 10 «Материалы» учитывается движение материалов (по дебету - поступление, кредиту - выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо). Материалы, как было сказано ранее, могут учитываться по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.
При учете материалов по фактической себестоимости записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Поступление материалов от поставщиков | 10 | 60 |
| НДС по поступившим материалам | 18-31 | 60 |
| Транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов | 10 | 60,76,51 |
| НДС по услугам сторонних организаций | 18-31 | 60,76 |
| Поступление материалов от подотчетного лица | 10 | 71 |
| Поступление материалов, полученных из производства | 10 | 20,23 |
| Получены материалы отбракованных изделий | 10 | 28 |
| Поступление материалов от ликвидации основных средств | 10 | 91 |
| Внесение материалов в виде вклада в уставный фонд | 10,75 | 75,80 |
| Оприходование отходов от основного производства | 10-6 | 20 |
| Поступление материалов от структурных подразделений | 10 | 79 |
| Оприходование излишка материалов, выявленного при инвентаризации | 10 | 92 |
Выявленные во время приемки материалов недостача, бой, лом, брак, пересортица и т.д. по вине транспортной организации или поставщика отражаются по счетам следующими записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| На сумму претензии сверх норм естественной убыли | 76 субсчет «Расчеты по претензиям» | 60 |
| НДС по недостающим материалам | 18-3 | 60 |
| На сумму возмещенной претензии | 51 | 76 |
| Списание неудовлетворенных претензий по истечении срока исковой давности | 92 | 76 |
| Возврат поставщику некачественных материалов | 60 | 10 |
| Предъявление претензии поставщику после оприходования материалов | 76 | 10 |
| В пределах норм естественной убыли | 94 | 60 |
Материалы могут учитываться по учетным ценам. Учетная цена - это плановая себестоимость, включающая покупную цену и долю транспортно-заготовительных расходов.
В этом случае применяются два дополнительных счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (активный счет) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (активно-пассивный счет). В дебет счета 15 относится покупная стоимость материалов и другие расходы по их заготовлению и приобретению. С кредита счета 15 на счет 10 переносятся суммы материалов по учетной цене (плановой или нормативной себестоимости). Получившуюся на этом счете разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой полученных материалов переносят на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При таком варианте учета поступивших материалов их расход также учитывается по учетным ценам, а только в конце месяца отклонения списываются на те счета, куда были списаны производственные запасы (на производства, на продажу и т.д.).
Если предприятие использует способ ЛИФО или ФИФО, а фактическую себестоимость каждой партии поступивших материалов практически определить очень сложно, то в течение месяца материалы списывают по учетным ценам (этот метод наиболее распространен в учете), а по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен распределяют на счета 20, 23, 90 пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам.
Для списания израсходованных материалов на нужные счета учета затрат в бухгалтерии составляют разработочные таблицы, где материалы записываются по учетным ценам (с использованием компьютеров). На основании машинограмм-ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от учетных цен, а также вычисляют коэффициент отклонений и сумму отклонений, относящуюся на израсходованные материалы. Для получения общих данных по учету производственных запасов составляют машинограммы-ведомости, которые сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам, а после такой сверки переносят в машинограмму - Главную книгу.
Записи по счетам будут следующие:
| Содержание операции | Дебел | Кредит |
| Поступление материалов от поставщиков по покупным ценам | 15 | 60 |
| Услуги сторонних организаций по приобретению материалов | 15 | 60,76 |
| НДС по поступившим материалам и услугам сторонних организаций | 18-31 | 60,76 |
| Начисление заработной платы за погрузочно-разгрузочные работы | 15 | 70 |
| Отражены отчисления по заработной плате | 15 | 69 |
| Получены материалы в счет целевого финансирования | 15 | 86 |
| Оприходование поступивших материалов по учетной цене | 10 | 15 |
| Списание разницы в стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости и учетным ценам | 16 | 15 |
| Списание отклонений фактической себестоимости от учетной цены, относящихся к израсходованным материалам на основное производство | 20 | 16 |
| То же на вспомогательное производство | 23 | 16 |
| То же на общепроизводственные и общехозяйственные нужды | 25,26 | 16 |
| То же на нужды обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 16 |
| То же на упаковочные материалы для готовой продукции | 44 | 16 |
| То же по недостачам материалов | 94 | 16 |
| То же по материалам при ликвидации чрезвычайных ситуаций | 92 | 16 |
Как показывает практика, большинство предприятий учитывают сырье и материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.
В учетной политике должно быть предусмотрено использование счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» как параллельно со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», так и без 15-го счета.
На счете 16 учитывается разница между учетной (покупной) ценой и фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей, т.е. транспортно-заготовительные расходы. Накопленные в дебете счета 16 транспортно-заготовительные расходы списываются на те счета, по дебету которых учитывались отпущенные материалы. Для этого в конце каждого отчетного месяца составляется отдельный расчет по определению среднего процента отклонений.
Сальдо отклонений по счету 16 на начало месяца плюс сумма отклонений по дебету счета 16 за отчетный месяц. Это будет сумма числителя расчета, а в знаменателе будет сальдо по счету 10 «Материалы» на начало месяца плюс поступления материалов по дебету счета 10 за данный месяц. Числитель умножаем на 100%.
В бухгалтерском учете известна сумма израсходованных материалов на производство продукции, на нужды цехов и заводоуправления:
Д-т 20, 23, 25, 26
К-т 10 (по учетным ценам).
Учетную стоимость материалов умножаем на средний пропоит отклонений. Таким образом, отклонения (транспортно-заготовительные расходы) списываются на соответствующие счета ПО учету затрат:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
