16549 (596933), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Для выявления признаков следов преступной деятельности необходимо исследовать также учредительные документы: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей, а также переписку с учредителями.

Признаки следов преступной деятельности могут отразиться в бухгалтерских записях и документах, послуживших основанием для этих записей.

Для выявления этих признаков необходимо исследовать записи на следующих счетах бухгалтерского учета:

85 «Уставный капитал» - в аналитическом учете к этому счету должна иметься информация о составе учредителей и их доле в уставном капитале;

75 «Расчеты с учредителями». На субсчете 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» можно получить информацию о фактическом формировании уставного капитала, нет ли долга за кем-либо из учредителей по взносам в уставный капитал, или напротив, нет ли долга предприятия кому-либо из вышедших из состава учредителей.

На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов(дивидендов)» отражается информация о размере начисленных, причитающихся к выплате и фактически выплаченных дивидендов каждому учредителю. Сопоставив эту информацию с решением собрания учредителей о выплате дивидендов, можно установить правильность размера начисленных дивидендов каждому учредителю, включая иностранных.

Следует отметить, что размер причитающихся учредителям дивидендов обычно пропорционален величине их вклада в уставный капитал. Поэтому необходимо проверить соответствие размера дивидендов, начисленных иностранным учредителям, величине их вклада в уставный капитал и сопоставить с данными решения собрания учредителей о размере выплачиваемых дивидендов.

В том случае, если выплата дивидендов осуществляется готовой продукцией, то в бухгалтерском учете должны быть следующие записи:

На сумму причитающихся к выплате дивидендов

Дебет счетов «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Резервный капитал» или других счетов учета источников для выплаты дивидендов

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями, субсчет «По выплате дивидендов»

На сумму отгруженной в счет выплаты готовой продукции

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями, субсчет «По выплате дивидендов»

Кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

На фактическую себестоимость отгруженной продукции

Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит счета «Готовая продукция»

Основанием для этих записей должны служить следующие документы:

Решение собрания учредителей о размере выплачиваемых дивидендов, расчет бухгалтерии о сумме этих дивидендов, счета-фактуры и накладные на отпуск на сторону готовой продукции, железнодорожные накладные, спецификации и некоторые другие.

Сопоставив информацию об объеме, ассортименте и стоимости продукции, отгруженной по этим документам со склада и фактически вывезенной, можно выявить отклонения, свидетельствующие об умысле на совершение преступления.

Получив данные НЦБ Интерпола о фактическом получателе продукции за границей можно сделать выводы о том, кто реально является иностранным учредителем.

Необходимо иметь ввиду, что может иметь место не только контрабанда, но и незаконный вывоз капитала за границу. Под видом иностранного инвестора может скрываться российский предприниматель, который является реальным владельцем иностранного предприятия-инвестора.

Иногда контрабандное перемещение грузов, а также уклонение от уплаты таможенных платежей осуществляется с использованием режима временного ввоза-вывоза (транзитного) товаров, а также сырья под видом давальческого.

В том случае, если ввозимый товар показывается как транзитный, а фактически используется внутри страны, то признаки следов преступления также можно установить использую бухгалтерские документы и записи. При этом, для систематизации результатов работы с бухгалтерскими документами и записями можно составить таблицу, например при выявлении признаков использования транзитного товара внутри страны, следующей формы.

Таблица 1

Анализ наличия признаков

использования транзитного товара внутри страны

Информацию для проведения анализа можно найти в данных бухгалтерского учета. Как видно из нашего примера, легковые автомобили, ввезенные в качестве транзитного товара 1 февраля, были вывезены из страны 12 февраля, т.е. признаков преступления не установлено. Информацию о движении транзитного товара можно получить из данных аналитического учета к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Автозапчасти, ввезенные в качестве транзитного товара, фактически из страны не вывозились, а на всю сумму были оприходованы по учету, что содержит признаки преступления по данной статье УК РФ. Информацию об оприходованных товарах можно получить из данных аналитического учета к счетам 41 «Товары», 08 «Капитальные вложения», 01 «Основные средства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Автокосметика, также ввезенная в страну в качестве транзитного товара, из страны не вывозилась и по учету не оприходована. В данном случае имеются признаки преступления не только по данной статье, но и признаки хищения. Информацию о ввезенных товарах, местонахождение которых не установлено, можно получить из данных аналитического учета к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчеты по авансам выданным», 63 «Расчеты по претензиям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этих счетах появляется дебиторская задолженность, своевременно не погашенная и, в связи с этим, числящаяся длительный период.

Для выявления признаков преступной деятельности при ввозе или вывозе сырья под видом «давальческого» целесообразно использовать экономическую информацию о деятельности организации, которая ввозит сырье, оформленное как давальческое.

Известно, что давальческое сырье может ввозиться только в том случае, если предприятие имеет договор с поставщиком этого сырья на переработку или изготовление из него готовой продукции. Поэтому проверку целесообразно начинать с изучения такого договора. Затем целесообразно изучить реальные возможности предприятия, которое ввозит сырье, для выполнения такого договора. В частности необходимо установить, располагает ли предприятие соответствующими производственными мощностями, технологией и др. факторы. Если у самого предприятия такой возможности нет, то следует проверить, осуществляло ли оно какую-либо реальную работу по поиску субподрядчиков, направленную на выполнение договора переработки давальческого сырья или изготовления из него готовой продукции.

В том случае, если само предприятие не располагает необходимыми условиями для выполнения договора, и не вело никакой реальной работы по поиску субподрядчиков, то вероятнее всего договор на переработку сырья ввозимого под видом давальческого можно будет через суд признать ничтожным.

После этого можно будет доказывать уклонение от уплаты таможенных платежей в уголовном процессе.

В том случае, когда есть основание предполагать, что имеет место уклонение от уплаты таможенной пошлины под видом вывоза сырья, оформленного как давальческое, целесообразно сделать запрос через НЦБ Интерпола о фирме-получателе этого сырья, для выяснения возможностей этой фирмы реально выполнить договор переработки сырья или изготовления из него готовой продукции.

Движение сырья, вывозимого как давальческое, найдет отражение на следующих счетах бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 48 «реализация прочих активов», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Основанием для записей на этих счетах будут служить накладные на отпуск материалов на сторону, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры и некоторые другие документы.

Операции по ввозу сырья для переработки найдут отражение на следующих счетах бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Основанием для записей на этих счетах служат приемные акты, приходные ордера, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры поставщиков и некоторые другие документы.

Операции по переработке ввезенного сырья и получении из него готовой продукции должны найти отражение на следующих счетах бухгалтерского учета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 40 Готовая продукция» и некоторых других. Основанием для записей на этих счетах служат такие документы, как лимитно-заборные карты, накладные, наряды на сдельную оплату труда и некоторые другие.

Исследуя записи на вышеназванных счетах и документы, послужившие основанием для этих записей, можно проследить реальное движение ввозимого или вывозимого сырья и его переработку. Из этих же документов и записей можно получить необходимые данные, относящиеся к предмету доказывания (время, место, фамилии причастных лиц и другие).

Разновидностью операций по ввозу сырья для переработки являются так называемые «толлинговые» операции. Объектом контрабанды здесь обычно являются неучтенные побочные продукты переработки, содержащие компоненты стратегически важного сырья «боковик».

Для исследования операций по переработке такого сырья используются вышеназванные бухгалтерские счета и записи. Однако, в данном случае необходимо проведение технологической экспертизы для установления фактически полученных продуктов переработки исходного сырья. После этого по данным производственных отчетов, и затем бухгалтерским записям, проверяется, все ли компоненты переработки поставлены на учет.

Если не все компоненты поставлены на учет, то можно установить, кто причастен к этому – производственный персонал или бухгалтерия.

Для выявления наличия признаков преступления целесообразно провести анализ, результаты которого можно оформить в виде следующей таблицы.

Таблица 2

Анализ

наличия признаков невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте

Как видно из таблицы, в первом примере, 14 октября 1999 года должна была поступить выручка от реализации экспортного товара на сумму 1 000 000 рублей. Однако, и по истечении 90 дней выручка на счет исследуемого предприятия в банке не поступила, что дает основания для выводов о наличии признака преступления.

Во втором примере, согласно договору должны были поступить импортные товары к 18 ноября 1999 года на сумму 1 200 000 рублей. Несмотря на то, что товары поступили с опозданием на 7 дней, делать выводы, о наличии признаков преступления нет оснований.

Характеристики

Список файлов книги