16294 (596926), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Джей К. Шим и Джоэл Г. Сигел2 выделяют следующие особенности организаций, использующих попроцессную систему калькуляции:
качество продукции однородно;
отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов изготовителя;
производство является непрерывным массовым и осуществляется поточным методом;
применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем контроль на основе учета требований покупателя или характеристик продукта;
спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений, например технический контроль проводится непосредственно на линии в ходе производственного процесса.
Если рассматривать простое попроцессное калькулирование, характерное для отраслей с кратким производственным циклом и отсутствием незавершенного производства (например добывающая промышленность), то проблем с исчислением себестоимости готовой продукции не возникает. С другой стороны, при наличии в организации запасов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, себестоимость готовой продукции нельзя найти простым делением общей себестоимости на число единиц продукции, находившихся в производстве в течение этого периода. То есть Для вычисления себестоимости готовой продукции необходимо перевести единицы, находящиеся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий. Количество эквивалентных изделий в незавершенном производстве на конец периода определяется путем расчета процента завершенности производимых работ и умножения его на общее число единиц продукции, находящихся в процессе обработки на конец периода. Так, например, если известно, что на конец периода из производства вышло 30 000 готовых изделий, а остаток незавершенного производства составляет 10 000 изделий, законченных обработкой на 50%, то общее количество эквивалентных изделий будет равно 35 000 изделий: к 30 000 действительно готовых изделий прибавляем 5000 условно готовых (10 000 х 50%). После определения числа эквивалентных (условно готовых) изделий себестоимость единицы продукции находится обычным путем: делением общей суммы затрат на количество эквивалентных изделий. При этом трудности может вызвать оценка степени завершенности продукции. Для правильного определения процента готовности по незавершенному производству необходимо, чтобы производственные инженеры с максимальной долей точности определили, какая часть общих затрат необходима для прохождения каждой стадии производственного цикла.
Нужно учесть тот факт, что так как основные материалы отпускаются на производство в самом начале производственного цикла, любые частично законченные обработкой единицы продукции считаются полностью законченными с точки зрения использования материалов, а процент завершенности определяется по отношению к прямым затратам на труд и производственным накладным расходам, другими словами, к добавленным затратам или стоимости обработки.
Можно сказать, что все производственные затраты в попроцесс-ном калькулировании аккумулируются по двум основным статьям - прямым затратам на материалы и конверсионным расходам. В качестве центров затрат выступают производственные подразделения организации либо отдельные производственные процессы, соответствующие этапам производства.
Для попроцессной калькуляции затрат используется отчет производственного подразделения, в котором отражается информация о количестве изделий, проходящих обработку в данном подразделении, сумме затрат за период, а также об изделиях, законченных обработкой и оставшихся в незавершенном производстве. На основе отчетов подразделений составляется так называемая сводная ведомость затрат на производство, где обобщаются все затраты по производству, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и выпущенной за период готовой продукцией.
Можно выделить следующие этапы составления попроцессной калькуляции:
расчет условного объема производства;
расчет количества эквивалентных изделий на конец периода;
суммирование всех затрат, приходящихся на данный объем производства, и исчисление себестоимости единицы продукции;
распределение затрат между себестоимостью выпущенной готовой продукции и стоимостью незавершенного производства на конец периода.
В организациях, имеющих незавершенное производство на начало и конец периода, себестоимость продукции, выпущенной за отчетный период, складывается из стоимости изделий в незавершенном производстве на начало периода и затрат на завершение их обработки плюс себестоимость единиц продукции, начатой и законченной в данном отчетном периоде. Исходя из того, что затраты, как правило, могут изменяться от периода к периоду, то себестоимость изделий, производство которых начато в прошлом периоде, будет отличаться от себестоимости изделий, полностью произведенных в отчетном году.
Калькулирование затрат и составление отчетов подразделений может осуществляться двумя методами: методом средней взвешенной и методом ФИФО.
Различие между этими двумя методами заключается в том, что при методе средней взвешенной количество эквивалентных изделий рассматривается независимо от того, произведены ли затраты в предыдущем (в незавершенном производстве) или текущем отчетном периоде, т.е. затраты за два периода усредняются; при методе ФИФО расчет производится исходя из принципа, согласно которому единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку, т.е. первая попавшая в цикл обработки единица продукции будет первой завершенной единицей продукции в данный период.
Этапы составления попроцессной калькуляции (за исключением первого) при использовании этих методов будут несколько отличаться. Так, для расчета количества эквивалентных изделий на конец периода при использовании метода средней взвешенной общее количество эквивалентных изделий рассматривается как количество эквивалентных изделий, законченных и оформленных как готовые, плюс количество эквивалентных изделий в незавершенном производстве на конец периода. При использовании метода ФИФО эквивалентные изделия, представленные в незавершенном производстве на начало периода, вычитаются из общей суммы эквивалентных изделий за период, т.е. определяется количество эквивалентных изделий, произведенных только в отчетном периоде.
Расчет затрат на одно эквивалентное изделие (себестоимости единицы продукции) при использовании метода средней взвешенной производится делением общей суммы затрат по прямым расходам на материалы и конверсионным расходам, включая затраты на начало и конец периода, на общее количество эквивалентных изделий. Таким образом, затраты на эквивалентное изделие рассматриваются как среднее взвешенное затрат, произведенных в отчетном периоде и затрат в незавершенном производстве на начало периода.
При использовании метода ФИФО затраты разных периодов не смешиваются, а учитываются раздельно. Затраты на эквивалентное изделие определяются делением затрат отчетного периода на количество изделий, произведенных в отчетном периоде, т.е. при расчете затрат на эквивалентное изделие затраты, произведенные в предыдущем периоде и отраженные в незавершенном производстве на начало периода, не добавляются к затратам, произведенным в отчетном периоде, а учитываются отдельно.
На практике метод ФИФО применяется редко из-за большей трудоемкости расчетов. С другой стороны, он дает более точные результаты, особенно в периоды резких колебаний стоимости ресурсов.
Тесты
1. В организации, оказывающей услуги, может использоваться:
а) попроцессный метод учета затрат;
б) попередельный метод учета затрат;
в) позаказный метод учета затрат.
2. Эквивалентная калькуляция наиболее применима в:
а) швейном производстве;
б) машиностроении;
в) химической промышленности.
3. При попроцессном калькулировании основным учетным документом для определения себестоимости продукции является:
а) карточка заказа;
б) отчет производственного подразделения;
в) накладная на отпуск материалов.
4. Попроцессное калькулирование:
а) предполагает наличие массового производства;
б) применимо в любой производственной организации;
в) характерно только для индивидуального производства.
5. Понятие эквивалентного изделия используется для:
а) расчета себестоимости единицы продукции;
б) распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
в) определения финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Пример
В производственной компании, использующей попроцессный метод учета затрат, на начало отчетного периода в производстве находилось 50 000 изделий, на 100% готовых по отношению к затратам основных материалов и на 20% готовых по отношению к конверсионным расходам. При этом затраты в незавершенном производстве составляли:
по основным материалам - 25 000 руб.;
конверсионные расходы - 16 000 руб.
В отчетном месяце в производство было запущено еще 160 000 изделий. Затраты в течение месяца составили:
основные материалы - 75 000 руб.;
конверсионные расходы - 320 000 руб.
В течение месяца из производства вышло 180 000 готовых изделий. Оставшиеся в производстве изделия на 100% готовы по отношению к затратам основных материалов и на 40% по отношению к конверсионным расходам.
Задание. Определить себестоимость продукции методом ФИФО. Рассчитать остатки по счетам "Готовая продукция" и "Незавершенное производство".
Решение. Определим количество изделий, оставшихся в незавершенном производстве на конец месяца:
50 000 + 160 000 - 180 000 = 30 000 изд.
Таким образом, в отчетном месяце было закончено производство 50 000 изделий, начато и закончено - 130 000 изделий; начато, но не закончено - 30 000 изделий.
Определим количество условно готовых изделий на начало месяца:
по отношению к затратам основных материалов:
50 000 x 100% = 50 000 изд.;
по отношению к конверсионным расходам:
50 000 x 20% =10 000 изд.
Рассчитаем затраты на единицу изделия в незавершенном производстве:
по основным материалам: 25 000 / 50 000 = 0,500 руб.
по конверсионным расходам: 16 000 /10 000 = 1,600 руб.
То есть, себестоимость единицы продукции в предыдущем месяце равна:
0,500+ 1,600 = 2,100 руб.
Определим количество условно готовых изделий на конец месяца:
по отношению к затратам основных материалов:
30 000 х 100% = 30 000 изд.;
по отношению к конверсионным расходам:
30 000x40%= 12 000 изд.
Произведем расчет количества эквивалентных изделий, полностью произведенных в отчетном периоде:
по отношению к основным материалам:
180 000 - 50 000 х 100% - 30 000 х 100% = 100 000 изд.;
по отношению к конверсионным расходам:
180 000 - 50 000 х 20% + 30 000 х 40% - 182 000 изд.
Произведем расчет затрат на единицу продукции:
по материалам: 75 000 / 160 000 = 0,469 руб. /ед.;
по конверсионным расходам: 320 000 /182 000 = 1,758 руб. /ед.
То есть себестоимость единицы продукции в отчетном месяце равна:
0,47+ 1,76 = 2,227 руб.
Определим себестоимость изделий, начатых в предыдущем и законченных в отчетном месяце:
(25 000 + 16 000 + 1,76 (50 000 х 80%)) / 50 000 = 2, 228 руб.
Произведем распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством:
Готовая продукция: 50 000 х 2,228 + 130 000 х 2,227 = 400 910 руб.
Незавершенное производство: 30 000 х 0,469 + (30 000 х 40% х 1,758) = 35 166 руб.
Произведем проверку, суммируя все затраты:
по условию: 25 000 + 16 000 + 75 000 + 320 000 = 436 000 руб.;
по итогам решения: 400 910 + 35 166 = 436 075 руб.
Погрешность в 75 руб. связана с округлением чисел до тысячных долей.
3.4 Учет затрат комплексного производства
В некоторых отраслях хозяйствования производство одного продукта одновременно вызывает производство других продуктов, т.е. имеет место так называемое совместное производство: по окончании одного производственного цикла выходят два или более продукта. Таким образом, затраты на производство будут иметь отношение сразу к нескольким продуктам и, следовательно, вызывать необходимость распределения между ними (относительно какой-либо базы).
Совместное производство нескольких продуктов характерно для таких отраслей, как нефтепереработка, деревообработка, молочная промышленность и других.
Необходимо отличать совместно производимую продукцию от побочной продукции. Каждый отдельно взятый совместно производимый продукт является значимо важным для организации с точки зрения получения дохода, тогда как побочный продукт хоть и производится за счет того же источника, что и основной, но не является значимо важным и, как правило, имеет относительно низкую рыночную стоимость.
К. Друри характеризует совместно производимые продукты как продукты одновременного производства "когда каждый из них имеет самостоятельную цену реализации", а побочные продукты как продукты, производимые одновременно с другими, но имеющие "специфику в определении цены реализации"3.
Производство побочной продукции обычно носит случайный характер, в отличие от производства совместных продуктов. В то же время, при изменении технологии производственного процесса или рыночной конъюнктуры, побочный продукт может перейти в категорию совместно производимого.
Как совместно производимые, так и побочные продукты нельзя идентифицировать как различные продукты до определенной стадии производства, называемой точкой разделения. Следовательно, до достижения этой стадии производства все затраты не поддаются распределению, а будут относиться ко всей массе производимой продукции. После же идентификации отдельных продуктов и распределения затрат между ними возможны два пути:
реализация данных продуктов;
дальнейшая обработка продуктов и калькулирование производимых затрат отдельно по каждому из продуктов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
