16289 (596925), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.96 «Резервы предстоящих расходов»

В феврале 2007 г. организация договорилась с поставщиками о снижении ранее начисленных экономических санкций с 60 000 руб. до 50 000 руб. и на сумму 50 000 руб.

Д^Т сч.96 «Резервы предстоящих расходов»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В апреле 2007 г. начисляется задолженность перед увольняемыми работниками на сумму 250 000 руб.

Д^Т сч.96 «Резервы предстоящих расходов»

К^Т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На сумму излишне созданного резерва на сумму 10 000 руб. восстанавливается финансовый результат

Д^Т сч.96 «Резервы предстоящих расходов»

К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности.

Информация о прекращаемой деятельности должна быть подробно раскрыта в бухгалтерской отчетности:

• описана прекращаемая деятельность (описывается операционный или географический сегмент, по которому происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; период, в течение которого завершится прекращение деятельности);

• стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению в связи с прекращаемой деятельностью;

• суммы доходов, расходов, прибылей и убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности;

• движение денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Например, по решению Совета директоров от 10.09.06 г. организация прекратила деятельность географического сегмента на территории региона «Б». В соответствии с утвержденной программой планируется осуществлять прекращение деятельности путем продажи отдельных активов и погашения обязательств. По состоянию на 31.12.06 г. стоимость активов сегмента «Б» в бухгалтерском балансе, намеченных к продаже, составляет 500 000 руб. и обязательств к погашению 120 000 руб. Решение Совета директоров в установленном порядке было доведено до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно были затронуты:

• работников организации, подлежащих увольнению;

• поставщиков и покупателей, договорные отношения с которыми будут прекращены.

Предстоит уволить 20 работников и выплатить им 200 000 руб. В связи с расторжением договоров нужно выплатить поставщикам

20 000 руб. Организация создан резерв под выплаты увольняемым работникам на 200 000 руб., который подлежит погашению до 20.06.07 г., а также резерв под погашение обязательств, вызванных расторжением договоров с поставщиками в сумме 20 000 руб.

Общая сумма резерва 220 000 руб. отражена в бухгалтерском балансе по состоянию на 31.12.06 г.

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.96 «Резервы предстоящих расходов».

ЛЕКЦИЯ

. ЗАБАЛАНСОВЫЙ УЧЕТ

1. Учет основных средств, взятых в аренду

2. Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

3. Учет материалов, принятых в переработку

4. Учет товаров, принятых на комиссию

5. Учет оборудования, принятого для монтажа

6. Учет бланков строгой отчетности

7. Учет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов

8. Учет обеспечения обязательств и платежей полученных, платежей выданных

9. Учет износа основных средств

10. Учет основных средств, сданных в аренду

1. Учет основных средств, взятых в аренду

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями, бухгалтерский учет которых ведется по простой схеме, предназначены забалансовые счета.

Поскольку объекты основных средств, взятых в аренду, не принадлежат организации на праве собственности, учесть их на балансовом счете 01 «Основные средства» не возможно, для этого предусмотрен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». На счете 001 обобщается информация о наличии и движении объектов, взятых в аренду.

Оцениваются такие объекты по стоимости, указанной в договоре аренды.

Оприходование объектов, взятых в аренду, осуществляется на основе акта приема-передачи (ф. № ОС-1)

Д^Т сч.001 «Арендованные основные средства».

Аналитический учет должен вестись по арендодателям, объектам арендованных основных средств. Обособленно выделяются арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации.

На каждый объект открывается инвентарная карточка, в которой объект учитывается по инвентарному номеру арендодателя.

Если переход права собственности на арендованные основные средства не предусмотрен договором аренды, то по окончании действия договора объект возвращается арендодателю – собственнику. Составляется акт приема-передачи основных средств, на основании которого стоимость арендованных объектов списывается

К^Т сч.001 «Арендованные основные средства».

Если по окончании срока аренды объект основных средств переходит на праве собственности к арендатору, то он приходуется на бухгалтерский баланс в обычном порядке, через сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

2. Учет товарно-материальных ценностей, принятых на

ответственное хранение

Зачастую организации вынуждены принимать на ответственное хранение товарно-материальные ценности. Случаи, когда это бывает:

1. от поставщиков получены основные средства, материалы, которые не соответствуют условиям договора (не те виды, сорта, марки), и организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов-фактур и их оплаты;

2. материальные ценности получены от поставщиков по договору мены и право собственности на них не перешло к организации до момента исполнения всех условий договора;

3. товарно-материальные ценности принимаются на ответственное хранение по другим причинам. Например, был неверно указан адрес и поступили ценности не принадлежащие организации или организация-поставщик получила от покупателя оплату, но по просьбе покупателя материальные ценности (готовая продукция) оставлены на ответственном хранении у поставщика.

Для обобщения информации о наличии и движении таких материальных ценностей предназначен счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Первичными документами, на основании которых может быть сделана запись по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» являются документы, полученные от поставщиков (накладные, счета-фактуры), либо сохранные расписки на хранение готовой продукции до момента вывоза ее покупателем.

Товарно-материальные ценности отражаются по стоимости указанной в перечисленных документах.

Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам материальных ценностей и местам их хранения. Также открываются карточки складского учета, поскольку данные виды материальных ценностей находятся на материальной ответственности у работников организации.

Возвратив поставщику материальные ценности или отгрузив покупателю оставленную на хранении готовую продукцию, организация списывает сумму стоимости материальных ценностей с кредита счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Первичными документами на основании которых производится списание являются накладные на отпуск материалов со склада.

3. Учет материалов, принятых в переработку

Довольно распространенным явлением, особенно в лесопилении, является принятие сырья в переработку, принадлежащего на праве собственности другим юридическим и физическим лицам (давальческое сырье).

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»). Здесь отражаются все затраты по производственному процессу, кроме стоимости сырья и материалов заказчика.

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются по ценам, предусмотренным в договоре. Прием сырья и материалов оформляют первичными документами: накладными, сертификациями. На основании этих документов делается запись

Д^Т сч.003 «Материалы, принятые в переработку».

Именно на счете 003 обобщается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика. На полученные сырье и материалы, которые передаются под материальную ответственность конкретного работника организации, открывается карточка складского учета.

Аналитический учет должен вестись по заказчикам, видам, формам сырья и материалов и местам их нахождения.

После передачи готовой продукции заказчику стоимость сырья и материалов списывается

К^Т сч.003 «Материалы, принятые в переработку».

4. Учет товаров, принятых на комиссию

В комиссионной торговле, как в розничной, так и в оптовой, товары, которые продает комиссионер (посредник), не принадлежат ему на праве собственности. Они являются собственностью комитента.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, предназначен счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Прием товаров осуществляется на основании приемо-сдаточного акта, в котором указывается цена на товар. На стоимость указанную в акте, делается запись

Д^Т сч.004 «Товары, принятые на комиссию».

Аналитический учет ведется по видам товаров и комитентам (физическим и юридическим лицам), передавшим товары для продажи. После продажи стоимость товаров списывается с кредита счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

5. Учет оборудования, принятого для монтажа

При подрядном способе выполнения строительных работ заказчик может сам приобретать оборудование для строящегося объекта. Для того, чтобы это оборудование было смонтировано заказчик передает его подрядной организации, осуществляющей монтаж. Право собственности на оборудование сохраняется за заказчиком.

Подрядчик, получив оборудование и сопроводительные документы на него (накладные), учитывает его в ценах, указанных заказчиком, на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Д^Т сч.005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Аналитический учет такого оборудования ведется в карточках складского учета по отдельным объектам.

Когда оборудование будет смонтировано, т.е. работы по монтажу выполнены, составлен акт выполненных работ, стоимость оборудования списывается

К^Т сч.005 «Оборудование, принятое для монтажа».

6. Учет бланков строгой отчетности

Для обобщения информации о наличии и движении находящихся в организации и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности (квитанционных книжек, бланков-удостоверений, бланков-дипломов, различных абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных документов) предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности».

Бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке

Д^Т сч.006 «Бланки строгой отчетности».

Аналитический учет ведется по каждому виду бланков по местам хранения. При передаче бланков для использования или при списании в связи с их непригодностью на основании актов стоимость их списывается

К^Т сч.006 «Бланки строгой отчетности».

7. Учет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов

Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежспособных дебиторов».

В соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности отражается в бухгалтерском учете записью

Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Характеристики

Список файлов книги