16276 (596923), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Совокупность всех счетов предприятия с соответствующими номерами называется планом счетов. В порядке нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ Министерством финансов Российской Федерации представлен и приказом от 31.10.2000 №94н введен в действие с 01.01.02 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. План счетов не устанавливает правил ведения бухгалтерского учета, он не является документом нормативного регулирования бухгалтерского учета, таким как положения, методические рекомендации и т.д. Но он определяет общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. План счетов как элемент нормативного регулирования бухгалтерского учета отсутствует в такой модели бухгалтерского учета, как GAAP. Но следование общепринятым принципам бухгалтерского учета и отчетности создает условие единообразия показателей основных документов внешней отчетности.
В переводной литературе по бухгалтерскому учету можно встретить такое определение бухгалтерского счета, как «Т-счет». Этому есть простое объяснение: в своей простейшей форме бухгалтерский счет выглядит, как буква «Т» или как двусторонняя таблица, левая сторона которой называется дебет, а правая кредит.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 27.07.98 №34н, п. 9) говорится, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Так, если организация приобрела материалы на сумму 5000 руб. за наличные, то такая операция отразится на двух взаимосвязанных счетах – «Материалы» и «Касса» (денежные средства). Взаимная связь между счетами, используемая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, – корреспондирующими счетами. Следующая задача бухгалтера – правильно определить бухгалтерскую проводку, т.е. определить, какой из этих счетов следует дебетовать (записать сумму по дебету счета), а какой – кредитовать (записать сумму операции по кредиту счета). В нашем примере дебетовать следует счет «Материалы», что означает увеличение средств на счете, а кредитовать – счет «Касса», что означает уменьшение средств на счете (в данном случае – денежных средств). В каких случаях запись означает увеличение, а в каких – уменьшение зависит от характера счета. Здесь существуют очень четкие правила, которые необходимо усвоить и запомнить.
Начальные остатки и увеличение на счетах средств (активов) записываются по дебету счета, а уменьшение – по кредиту; поэтому конечный остаток по счету средств (активов) может быть только дебетовым: нельзя уменьшить актив на величину большую, чем сумма начального сальдо и дебетового оборота. Например, нельзя израсходовать материалов на большую сумму или списать с кредита счета «Материалы» больше, чем было отражено по дебету этого счета.
Начальные остатки (начальное сальдо) и увеличение на счетах обязательств и капитала записываются по кредиту, а уменьшение – по дебету. Конечное сальдо на счетах обязательств и капитала может быть только кредитовым. Так, при приобретении материалов в кредит корреспондирующими счетами будут счета средств («Материалы») и обязательств перед поставщиками (счет №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Бухгалтерская проводка при этом будет такой:
Дебет счета №10 «Материалы» (увеличение актива) – Кредит счета №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (увеличение обязательств).
Для удобства запоминания этих правил в одном из учебников по бухгалтерскому учету предлагается прием, опирающийся на структуру баланса. Поскольку активы отражаются в левой стороне баланса, увеличение на счетах активов также записывается слева, по дебету, а уменьшение соответственно по кредиту. Статьи обязательств и капитала находятся в правой стороне баланса – пассиве, поэтому увеличение на счетах, открытых для статей пассива баланса, записывается справа, по кредиту, а уменьшение – по дебету таких счетов. Таким образом:
увеличение активов – это дебет;
уменьшение активов – это кредит;
увеличение обязательств и капитала – это кредит;
уменьшение обязательств и капитала – это дебет.
Один из принципов бухгалтерского учета – принцип непрерывности. Однако на практике непрерывное отражение операций с активами и обязательствами приходится искусственно прерывать, чтобы отразить в отчетности результаты деятельности организации за отчетный период. При этом на счетах, открытых для статей актива и пассива баланса, определяется конечный остаток, сумма которого и переносится в новый, заключительный баланс. Поскольку на счетах средств (активов) начальный остаток (начальное сальдо) и увеличение, произошедшее за отчетный период, записаны по дебету, а уменьшение – по кредиту этих счетов, конечный остаток (конечное сальдо) определяется вычитанием кредитового оборота из суммы начального сальдо и дебетового оборота по счетам активов. Например, поступили материалы на сумму 600 ден. ед., полученные в кредит (счет еще не оплачен). Учет материалов ведется на активном счете №10 «Материалы». Допустим, что на начало отчетного периода (начальное сальдо) на этом счете была записана сумма 300 ден. ед. – по дебету счета. Согласно принципу двойной записи, бухгалтерскую операцию принятия на учет поступивших в кредит материалов следует отразить на двух взаимосвязанных счетах, а именно на счете активов №10 «Материалы» и счете обязательств №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поскольку в результате этой операции произошло увеличение средств (материалов) и обязательств (поставщикам), должна быть сделана следующая бухгалтерская запись (бухгалтерская проводка):
Дебет сч. 10 – Кредит сч. 60 – 600.
Допустим, что в течение отчетного периода состоялась еще одна поставка материалов в кредит на сумму 200 ден. ед. Следовательно, выполняем такую же бухгалтерскую проводку:
Дебет сч. 10 – Кредит сч. 60 – 200 ден ед.
В отчетном периоде было передано материалов в производство на сумму 900 ден ед. По этой операции корреспондируют счет №10 «Материалы» (уменьшение) и счет №20 «Основное производство» (увеличение незавершенного производства). Следовательно, должна быть сделана запись:
Дебет сч. 20 – Кредит сч. 10 – 900 ден ед.
Если никаких других операций по счету №10 «Материалы» в отчетном периоде не было, то можно подвести итог по счету и определить конечное сальдо. Поскольку это счет средств (активов), конечный остаток, как было отмечено ранее, может быть только дебетовым. Действительно, в данном примере дебетовый оборот по счету составил 600 + 200 = 800. В сумме с начальным сальдо получается 300 + 800 = 1100.
Кредитовый оборот составил 900 ден ед. Конечный остаток таков:
1100 – 900 = 200 ден. ед.
Конечное сальдо по счетам обязательств определяется как разность между суммой начального сальдо плюс кредитовый оборот и дебетовым оборотом.
3.2 Балансовые счета и счета учета доходов и расходов
Счета, открываемые для статей актива и пассива баланса, имеют начальный и конечный остаток. Это балансовые счета. Конечные остатки по таким счетам переносятся в новый, конечный баланс. Эти же суммы становятся начальными остатками на счетах на начало следующего отчетного периода. Финансовый результат деятельности организации в балансе можно видеть по статье «Нераспределенная прибыль / Непокрытый убыток» (конечный остаток на балансовом счете №84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Однако данные на этом балансовом счете появляются в результате предварительного учета доходов и расходов на временных счетах, которые открываются в начале отчетного периода и закрываются в конце отчетного периода. Эти счета не имеют ни начального, ни конечного остатка. Их назначение – определение финансового результата деятельности организации, а именно величины чистой прибыли или убытка.
В процессе реформирования российского бухгалтерского учета в результате принятия двух бухгалтерских стандартов – положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 впервые были четко определены понятия и условия признания доходов и расходов коммерческих организаций. Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2). Соответственно расходами организации, согласно ПБУ 10/99, п. 2, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Такой подход позволяет определить финансовый результат деятельности организации – изменение капитала: его увеличение, если доходы превысили расходы, связанные с получением этих доходов, или его уменьшение, если расходы оказались больше полученных доходов.
3.3 Закрытие временных счетов. Отчет о прибылях и убытках
По действующему с 1 января 2002 года Плану счетов бухгалтерского учета основными счетами для определения финансового результата служат счета VIII раздела «Финансовые результаты». Это счет №90 «Продажи» с субсчетами 90–1 «Выручка», 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–9 «Прибыль/убыток от продаж». На них, в соответствии с классификацией доходов и расходов, введенной ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от основной деятельности, – финансовый результат от прочих видов деятельности – на счете №91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету имеются субсчета 91–1 «Прочие доходы», 91–2 «Прочие расходы», 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Выявленные на перечисленных счетах финансовые результаты переносятся на счет №99 «Прибыли и убытки» с помощью процедуры закрытия этих счетов. Рассмотрим порядок определения финансового результата на счетах учета доходов и расходов на следующем примере.
Организация реализовала продукцию на сумму 900 ден. ед. (для упрощения задачи налоги, в том числе налог на добавленную стоимость, в расчет не принимаем). Себестоимость реализованной продукции – 600 ден. ед. Срок оплаты по договору – через 30 дней с момента поставки. Допустим также, что за отчетный период других операций по реализации продукции у предприятия не было.
Для учета выручки используем два взаимосвязанных счета, а именно счет №90 «Продажи» и счет №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете №62 мы отражаем дебиторскую задолженность покупателей нашей организации. Поскольку это счет средств (активов), в данном случае, прав на получение дохода в будущем, увеличение задолженности покупателей (соответственно, наших прав на получение дохода) записываем в дебет счета №62.
Счет №90 предназначен для определения финансового результата от основной деятельности – продаж продукции (работ, услуг). Доход от продаж, как операция, увеличивающая капитал организации, согласно изложенным ранее правилам, должен записываться по кредиту счета №90 (или его субсчета 90–1 «Выручка»). Таким образом,
Дебет сч. 62 – Кредит сч. 90 (90–1) – 900
Себестоимость реализованной продукции – это расход, связанный с получением дохода. Расходы, уменьшающие капитал, отражаются по дебету счета учета расходов. Таким счетом является субсчет счета «Продажи» 90–2 «Себестоимость продаж». Аналогичный смысл будет иметь запись по дебету счета №90 «Продажи». Итак, выполняем проводку:
Дебет сч. 90 (90–2) – Кредит сч. 43 «Готовая продукция» – 600
Кредитовой записью со счета №43 списывается себестоимость готовой продукции при признании в бухгалтерском учете выручки и расходов, связанных с ее получением. (Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета №43 «Готовая продукция» в дебет счета №90 «Продажи»).
В конце отчетного периода определяем финансовый результат от продаж (прибыль или убыток). В нашем примере на счете №90 «Продажи» получаем положительный результат – прибыль в сумме 300 ден. ед. (900 – 600), записанную по кредиту счета. (Понятно, что если бы себестоимость оказалась выше дохода от реализации, остаток получился бы по дебету, а это означало бы убыток). Поскольку счет предназначен для выявления финансового результата за данный отчетный период, он не должен иметь конечного сальдо (остатка). Поэтому его закрывают, т.е. сводят на ноль. Для этого сумму полученного остатка записывают по противоположной стороне счета в корреспонденции со счетом №99 «Прибыли и убытки»:
Дебет сч. 90 – Кредит сч. 99 –300
В результате счет №90 будет сведен на ноль, т.е. закрыт, а сделанная на основе принципа двойной записи бухгалтерская проводка покажет с помощью записи по кредиту счета №99 «Прибыли и убытки», что результатом основной деятельности организации явилась прибыль в сумме 300 ден. ед.
Допустим, что данная организация за тот же отчетный период имела прочие доходы и расходы: доходы в сумме 400 ден. ед., расходы – 500 ден. ед. Согласно действующему Плану счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете №91 «Прочие доходы и расходы». К этому синтетическому (обобщающему) счету могут быть открыты субсчета: 91–1 «Прочие доходы», 91–2 «Прочие расходы», 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Доходы как фактор увеличения капитала записываются по кредиту счета №91 (91–1), а расходы – по дебету счета №91 (91–2). В конце отчетного периода таким же способом, как на счете №90, выявляем финансовый результат прочих доходов и расходов, закрываем счет №91 и переносим полученный результат на счет №99 «Прибыли и убытки». В нашем примере прочие расходы превысили прочие доходы на 100 ден. ед., что записываем по дебету счета №91, подводя итог по счету. Закрываем этот счет записью полученного остатка по противоположной стороне счета в корреспонденции со счетом №99 «Прибыли и убытки»:
Дебет сч. 99 – Кредит сч. 91 –100.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
