180353 (596418), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Таблица 5
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 07 «Оборудование к установке» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | на оплату счетов поставщиков на стоимость без НДС | 2217,2 |
| 18 «НДС по приобретенным товарам» суб. 1 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | на сумму налога по оприходованному оборудованию | 399,1 |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетный счет» | по мере оплаты счета поставщика с учетом налога | 2616,3 |
Продолжение таблицы 5
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 07 «Оборудование к установке» | передано оборудование в монтаж | 2217,2 |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | на сумму начисленной заработной платы рабочим по монтажу оборудования | 220,0 |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | отчисление на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 0,3% | 0,66 |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 10 «Материалы» | на сумму израсходованных материалов по монтажу оборудования | 57,0 |
| 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | введено оборудование в эксплуатацию | 2494,86 |
| 68 «расчеты по налогам и сборам» | 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1 | принята 1/12 суммы уплаченного НДС к вычету | 33.3 |
Примечание. Литературный источник: собственная разработка.
Следует отметить, что в соответствии с п. 42 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам 31.01.04 г. № 16, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, подлежат вычету с момента принятия их на учет в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации объектов в этом налоговом периоде [14, с. 54].
На исследуемом унитарном предприятии бухгалтерский учет обеспечивает правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств. Необходимо отметить, что несвоевременное отражение в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, приводит к искажению себестоимости продукции.
Все объекты основных средств на УП «Агропромэнерго» закреплены за материально-ответственными лицами (имеются договора о полной индивидуальной материальной ответственности, в т.ч. с водителями, за которыми закреплены автотранспортные средства). На объекты основных средств в бухгалтерии заведены в электронном варианте ивентарные карточки. Однако, ответственным лицам необходимо проверить наличие на объектах инвентарных номеров, т.к. не на все основные средства они нанесены (отсутствуют на некоторых объектах бытовой техники, пишущих машинках, находящихся в бухгалтерии).
2.2. Документальное оформление и учет перемещения и выбытия основных средств
Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (отдела, цеха) в другое применяется «Накладная на внутренне перемещение объектов основных средств» ф. ОС-2, которая выписывается передающей стороной в 3-х экземплярах (для бухгалтерии, сдатчика и получателя) и подписывается ответственными лицами структурных подразделений. Данные о перемещении объекта заносятся в инвентарную карточку ф. ОС-6.
В соответствии с п. 24 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств выбытие объекта имеет место в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях, повлекших невозможность дальнейшего использования и в др. случаях, установленных законодательством.
Выбытие основных средств оформляется:
- при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом приемки-передачи основных средств ф. ОС-1;
- при выбытии основных средств вследствие полного или частичного списания (кроме автотранспорта) - Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. ОС-4. Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется Актом о списании автотранспортных средств ф. ОС-4а. В настоящее время на исследуемом предприятии применяются: акт о ликвидации основных средств ф. ОС-4, акт о ликвидации транспортных средств ф. ОС-4а.
На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках [10, с. 158].
Реализация объектов другим организациям за плату осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь на основании договора купли продажи и акта приемки передачи. Для того, чтобы установить стоимость объекта, по которой его предполагается продать, в организации создается оценочная комиссия, которой производится оценка объекта и составляется оценочный акт. Предприятия могут привлекать для этих целей экспертов. В соответствии с п. 18 Положения по оценке стоимости объектов государственной собственности (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации, Минэкономики и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 12.06.01 г. № 24/400/33) при отчуждении имущества конкретному покупателю, а также внесения имущества в виде не денежного вклада в уставный фонд юридического лица наряду с оценкой, произведенной индексным методом в обязательном порядке производится его рыночная оценка и в расчет принимается наибольшая стоимость.
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию на предприятии создаются постоянно действующая комиссия, которая производит осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей и оценивает их. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом.
При списании с баланса оборудования, транспортных средств по причине аварии к акту о списании прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники [26, с.183].
При продаже автомобильной техники в обязательном порядке на предприятии должна быть проведена независимая экспертиза. При списании бытовой техники, телефонов, водомеров и т.п. необходимы специальные заключения о том, что данные средства не подлежат ремонту.
В акте о ликвидации основных средств производится расчет результатов от ликвидации (списания) объекта: указывается количество драгоценных металлов, подлежащих оприходованию; лом,' узлы и детали, пригодные для ремонта др. объектов (в автомобильной технике) и др. Списанные объекты подвергаются демонтажу, сдается на склад утиль, приходуются лом и отходы, содержащие драгметаллы.
Для учета выбытия основных средств (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». При журнально-ордерной форме учета учет по вводимому субсчету «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства» ведется в журнале ордере № 13 (Приложение Д), аналитический - в ведомости № 16 [26,с.189].
Выбытие основных средств первоначально для определения их остаточной стоимости в учете отражается следующими бухгалтерскими записями [15]:
- по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта;
- по дебиту счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту. //Сумму накопленной амортизации по выбывшему объекту организации могут отражать непосредственно по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»//.
Остаточная стоимость выбывшего объекта, отраженная по субсчету «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства» списывается:
- вследствие продажи, списания, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд - в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;
- при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездно передаваемых объектов организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа), ликвидации при авариях, стихийных бедствиях - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
- при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности - в дебет счета 83 «Добавочный фонд»;
- при передаче обособленным подразделениям организации - в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Следует отметить, что на .остаточную стоимость списываемых объектов в случае, если такие объекты были приобретены после 2000 г. начисляется НДС.
Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 91 «Операционные доходы и расходы» (92 «Внереализационные доходы и расходы») в корреспонденции с кредитом (дебитом) счета 99 «Прибыли и убытки».
Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника в объем реализации не включается и объектом налогообложения не является. Затраты по передаче у передающей стороны относятся на внереализационные расходы. На сумму финансового результата по безвозмездной передаче в учете делается запись: Д-т сч. 83 «Добавочный фонд», К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 [14, с.54].
Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственников включается в объем реализации и принимается к бухгалтерскому учету в пределах свумм в соответствии с договором. При этом на сумму начисленных налогов делается запись; Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» [14, с.54].
На УП «Агропромэнерго» в 2004 году выбытие основных средств в основном происходило в результате ликвидации и списания объектов вследствие их физического износа. Например, в июле месяце 2004 г. была ликвидирована автомашина ЗИЛ-431410 по причине полного физического износа (амортизация состав-100% - 4307,9 тыс. руб.). Составлены проводки согласно таблице 6:
Таблица 6.
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции | Сумма, тыс. руб. |
| 2 | 3 | 4 | 5 |
| 02 «Амортизация основных средств» | 01 «Основные средства» | Списание амортизации (100%) ликвидируемого автомобиля | 4307,9 |
| 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части» | 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 | Поступление на склад запасных частей и агрегатов от списываемого автомобиля по цене возможного использования | 61,0 |
| 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | Начисление зарплаты рабочим за разборку и демонтаж ликвидируемого автомобиля | 180,0 |
| 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | отчисление на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 0,3% | 0,54 |
| 99 «Прибыли и убытки» | 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет «Сальдо операционных доходов и расходов» | На сумму убытка, полученного в результате списания автомобиля | 119,54 |
Примечание. Литературный источник: собственная разработка.
В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 15.01.03 г. № 32 «Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности» первоначальная стоимость отчуждаемых основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства», сумма накопленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств», а также расходы, связанные с отчуждением имущества, списываются на счет 83 «Добавочный фонд» [15].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
